Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС при безвозмездной передаче имущества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Операции по безвозмездной передаче перечислены в ст. 149 НК РФ. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительной деятельности), за исключением подакцизных товаров, освобождается от обложения НДС.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Когда можно не платить налог
Есть ряд случаев, когда налог можно не уплачивать. Например, если передача происходит государственной, муниципальной организации, то в данном случае налог на добавленную стоимость можно не платить. То есть при оказании спонсорской помощи больнице, детскому садику, школе или полицейскому участку можно не уплачивать данный налог. При этом помощь может оказываться как в виде денег, так и в виде работ, каких-то услуг, вещей.
Есть также определённый перечень медицинских товаров или услуг, которые не подлежат налогообложению вообще. Например, услуги сиделки у постели больного, если у неё есть медицинское образование. Можно спокойно брать любую плату за это и не платить не только этот налог, но и любые другие. При этом, правда, необходимо медицинское заключение, что больному, престарелому или инвалиду такая услуга необходима.
К подобным услугам относятся также протезно-ортопедические, оказание транспортных услуг инвалидам, услуг скорой помощи и некоторые другие медицинские и не медицинские. Например, ритуальные услуги и услуги аренды помещений, предоставленные иностранцам и иностранным организациям также не подлежат налогообложению. Подробный перечень можно узнать из статьи 149 Налогового кодекса.
Когда НДС начисляется?
Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39) четко определяет, что безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо — поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.
Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка. При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров. База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.
Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев. У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Ограничения на безвозмездную передачу
Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Передаваемые объекты могут быть:
- основными средствами;
- товарами;
- денежными средствами;
- готовой продукцией;
- нематериальными активами;
- материалами;
- ценными бумагами;
- имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.
Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).
Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.
Безвозмездное пользование
Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
Объектом безвозмездного пользования могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, т.е. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (например, станок, здание, помещение). Не могут быть переданы в безвозмездное пользование вещи, определенные родовыми признаками, например строительные материалы (кирпич, цемент и т.п.).
При передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг.
Налоговая база по НДС по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. Рыночная цена оказанных услуг определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, и в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
- Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
Налог на прибыль
В налоговом учете при безвозмездной передаче имущества, как и в бухгалтерском учете, доходов нет.
Расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС в налоговом учете не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ), в отличие от бухгалтерского. Поэтому возникает постоянная разница — постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено ПНО с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей ОС.
НДС
Безвозмездная передача ОС признается реализацией при исчислении НДС. Поэтому нужно будет начислить НДС.
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС при безвозмездной передаче ОС.
Налоговая база по НДС определяется в день передачи основных средств и равна их рыночной стоимости.
В бюджет НДС уплачивает передающая сторона. Принимающая сторона не платит за имущество и не оплачивает НДС.
Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения.
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
НДС не платится, если:
- активы получены по международным договорам Российской Федерации;
- переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
- имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
- одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
- средства переданы на благотворительность;
- дарятся деньги в любых формах.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.
По договору дарения учреждение может получить имущество от физических или юридических лиц. Правовые аспекты договора дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ), поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Обратите внимание: учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Бухгалтеру следует уделить внимание документальному оформлению получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство.
Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества?
Обращайтесь за консультациями к нашим менеджерам! Безвозмездная передача имущества, как установлено действующим законодательством, оформляется договором дарения. В соответствии со ст.572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Рассмотрим порядок налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества с двух сторон: в учете принимающего имущество (имущественные права) и передающего (при взаимоотношениях между юридическими лицами, физическими лицами, а также между работодателем и работником). Налог на прибыль В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При безвозмездном получении имущества организацией в налоговом учете стоимость полученного безвозмездно имущества относится к внереализационным доходам.
Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?
251 НК РФ не содержит требований о включении получающей организацией в налоговую базу по налогу на прибыль денежных средств в случае их использования на приобретение каких-либо активов (в том числе приобретаемых в течение одного года после получения денежных средств от материнской организации), которые в последующем будут реализованы. Таким образом, поступившие денежные средства не признаются у получающей организации доходом при налогообложении прибыли вне зависимости от того, переданы они третьим лицам в течение одного года со дня их получения или нет .
См. также Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. по делу N Ф04-4213/2006(24086-А27-35).
В Письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 г. N 20-12/22187 также указано, что денежные средства, переданные безвозмездно обществу-резиденту, 100% акций уставного капитала которого принадлежит передающей организации-нерезиденту, не учитываются принимающей организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако в ряде случаев у компаний и налоговых органов возникают разногласия, связанные с применением пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В качестве примера приведем Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/4367.
Пример 1 . По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы. Одновременно обществу было предложено доплатить налог на прибыль и уплатить пени.
Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в судебном порядке, а суд удовлетворил заявленные требования. Как видно из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль явилось то обстоятельство, что единственный учредитель общества по договору дарения подарил обществу данные денежные средства, которые, по мнению налогового органа, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ следует считать внереализационным доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль.
Тем не менее суд признал решение инспекторов недействительным как противоречащее пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Довод проверяющих, что до окончания налогового периода даритель — физическое лицо вышел из состава учредителей, поэтому полученные денежные средства должны быть отнесены к доходам общества, подлежащим обложению налогом на прибыль, суд признал ошибочным и не принял его во внимание как не основанный на нормах налогового законодательства.
Указанная норма НК РФ предусматривает, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Данное условие обществом соблюдено, следовательно, оно правомерно не включило денежные средства в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Выход физического лица из состава учредителей общества не меняет правового статуса денежных средств как безвозмездно полученных и не подлежащих учету в составе доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Арбитражные суды отмечают, что применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований ст. 575 ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 5 декабря, 18 ноября 2005 г. по делу N КА-А40/11321-05).
Напомним, что в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ, установленных законом.
Однако если получение денежных средств не преследует какой-либо деловой цели и представляет собой реализацию налоговой схемы, то у их получателя возникает налогооблагаемый доход (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N Ф04-8430/2006(29443-А75-35)).
Оценка дохода от безвозмездно полученного имущества в бухгалтерском учете
В системе МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса нет такого стандарта (раздела стандарта) либо положений отдельных стандартов (разделов стандарта), которые бы регулировали оценку имущества (работ, услуг), полученных на безвозмездной основе.
Вместе с тем МСФО и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса предусматривают понятие справедливой стоимости.
Справедливая стоимость – это сумма, на которую может быть обменен актив или произведен расчет по обязательству между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
В связи с этим полученное на безвозмездной основе имущество для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности оценивается по справедливой стоимости, которая определяется либо комиссией, назначаемой внутри предприятия его руководством, либо внешними экспертами-оценщиками.
Доход при безвозмездном поступлении имущества признается по факту передачи на основании акта приема-передачи, акта выполненных работ, оказанных услуг и других подтверждающих документов.
Рассмотрим различные практические ситуации, связанные с учетом и налогообложением безвозмездной передачи/получения имущества (работ, услуг).
ПРИМЕР 1
Организация, плательщик НДС, применяющая общеустановленный режим налогообложения, передает на безвозмездной основе другой коммерческой организации основное средство. На дату передачи основного средства известна следующая информация:
– балансовая стоимость по данным бухучета — 935 000тенге;
– накопленная амортизация — 528 000 тенге;
– основное средство числится в составе фиксированных активов IV группы, стоимостный баланс которой на начало налогового периода — 863 500 тенге;
– поступлений фиксированных активов IV группы также, как и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс данной группы, в течение отчетного налогового периода не было.
Как данная операция будет отражена в бухгалтерском и в налоговом учете как для передающей, так и для получающей стороны?
Анализ
Учет у передающей стороны
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете составляется корреспонденция счетов:
тенге
Размер облагаемого оборота представлен в размере балансовой стоимости основного средства с допущением, что она соответствует цене реализации подобных видов основных средств без включения в нее суммы НДС.
Налоговый учет
НДС. Так как передающая сторона является плательщиком НДС, то при безвозмездной передаче основного средства возникают облагаемый оборот по НДС и, соответственно, налоговые обязательства по данному налогу.
Сумма НДС исчисляется от балансовой стоимости передаваемого актива по данным бухучета. Применительно к рассматриваемой ситуации налоговое обязательство по НДС составит 112 200 тенге (935 000 × 12 %).
КПН. Передающая сторона не включает в совокупный годовой доход стоимость безвозмездно переданного основного средства.
…
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 февраля 2019 г. N 03-03-06/3/6136 Об определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций и о применении НДС при передаче органом местного самоуправления в пользование муниципального имущества на безвозмездной основе
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Так, в частности, подпунктом 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ установлено, что имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, не признается доходом некоммерческой организации полученное этой организацией на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче органом местного самоуправления в пользование муниципального имущества на безвозмездной основе сообщаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налога на добавленную стоимость признаются реализацией товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
На основании статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные к договору аренды.
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Таким образом, при предоставлении органом местного самоуправления в аренду (пользование) муниципального имущества на безвозмездной основе арендатор должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из рыночной цены этой услуги с учетом налога на добавленную стоимость.
Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 146 НК РФ оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим по услугам, оказываемым некоммерческим организациям органами местного самоуправления, по безвозмездной передаче муниципального имущества в пользование налог на добавленную стоимость некоммерческими организациями не исчисляется в случае использования ими данного имущества для уставной деятельности.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества
В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.
Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:
- в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
- если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.