Новые контрольные соотношения для НДС-декларации — с 1 июля 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые контрольные соотношения для НДС-декларации — с 1 июля 2021». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Каких разделов коснулись изменения

2. Как заполнять декларацию по НДС за III квартал 2021 года

3. Что проверяют инспекторы

4. Самые распространенные нарушения (возможные)

5. Зачем нужна проверка декларации по НДС

6. Что такое контрольные соотношения по ндс

7. Раздел 3 декларации: взаимоувязка показателей продолжается

8. Вычет НДС по полученным авансам

9. В ндс+ появился логический контроль и проверка контрольных соотношений

10. НДС+ научился проверять ошибки перед отправкой декларации

11. Основные причины ошибок при заполнении декларации по НДС

12. Межведомственная инспекция по камеральному контролю

13. Проверка данных по анализу счета 68.2

14. Как будут проверять налог на добавленную стоимость в 2021 году

15. Заполнение декларации по НДС

Изменения, внесённые в форму декларации по НДС, связаны с запуском системы прослеживаемости, который состоялся 8 июля 2021 года. С помощью системы прослеживаемости регуляторы смогут отслеживать движение товара по всей цепочке — от производителя к конечному потребителю. Это позволит усилить меры борьбы с серым импортом и оборотом нелегальной продукции.

Каких разделов коснулись изменения

Новый порядок заполнения и форма электронной декларации по НДС утверждена приказом ФНС РФ от 26.03.2021г. № ЕД–7–3/228.

По новой форме необходимо будет сдавать декларацию, начиная с III квартала 2021 г.

Декларация была изменена в связи с установлением такой настройки, как прослеживаемость товаров, а также с внесенными изменениями в правила заполнения счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и восстановленных счетов-фактур, данные изменения начали действовать с 01.07.2021.

Преобразования касаются следующих разделов:

Раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к Разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и Приложение № 1 к Разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
Раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
Раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Что изменится в разделах 8 и 9

Из раздела 8 (Приложение №1 к разделу 8) исключена строка 150.
Из раздела 9 (Приложение №1 к разделу 9) исключена строка 035.

Т.е. уходит строка под наименованием «Регистрационный номер таможенной декларации».

Начиная с раздела 8 по 11 появляются новые строки, в которых будет указана следующая информация:

Строка и раздел, в которые внесены изменения	Сведения
строка 200 Раздела 8 (Приложения № 1 к Разделу 8), строка 221 Раздела 9, строка 301 Приложения № 1 к Разделу 9, строка 220 Раздела 10, строка 210 Раздела 11	Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости
строка 210 Раздела 8 (Приложения № 1 к Разделу 8), строка 222 Раздела 9, строка 302 Приложения № 1 к Разделу 9, строка 230 Раздела 10, строка 220 Раздела 11	Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости
строка 220 Раздела 8 (Приложения № 1 к Разделу 8), строка 223 Раздела 9, строка 303 Приложения № 1 к Разделу 9, строка 240 Раздела 10, строка 230 Раздела 11	Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости
строка 230 Раздела 8 (Приложения № 1 к Разделу 8), строка 224 Раздела 9, строка 304 Приложения № 1 к Разделу 9, строка 250 Раздела 10, строка 240 Раздела 11	Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС

Как заполнять декларацию по НДС за III квартал 2021 года

Декларация заполняется по общему порядку, утверждённому Приказом ФНС от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@. Однако при заполнении необходимо учитывать поправки, которые были внесены Приказом ФНС № ЕД-7-3/228@.

В декларации по НДС в обязательном порядке заполняются титульный лист, а также разделы 1, 3, 8 и 9. Остальные разделы налогоплательщик заполняет, если у него были операции, указанные в соответствующих разделах. Например, операции, которые не облагаются НДС, аренда государственного имущества и тому подобное.

Титульный лист Эта часть декларации заполняется в обычном порядке: налогоплательщику нужно указать регистрационный данные, название организации или ФИО ИП, ИНН и КПП (только для организаций). Поскольку декларация первичная, в поле номера корректировки нужно поставить «0». Если потребуется отправить в налоговую корректировочную декларацию, номер в этом поле проставляется по порядку, начиная с цифры 1.

В поле «Налоговый период» нужно указать код «23» — это шифр декларации по НДС за III квартал. В поле «По месту нахождения» ставится соответствующий код, который подбирается из Приложения 3 к Порядку заполнения, утверждённому Приказом ФНС № ММВ-7-3/558. Как правило, указывается код «214», означающий, что отчётность подаёт российская организация.

Что проверяют инспекторы

При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям налоговики затребуют пояснения:

если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);
если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);
если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. 8) (п. 1.32);
если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).

Если инспектор видит, что контрольные соотношения в декларации по НДС не соблюдены, как правило, возможны 2 ситуации и 2 варианта исхода.

№	Ситуация	Последствие по закону
1	Камеральная проверка выявила: ошибки в декларации по НДС; и/или противоречия между сведениями в представленных документах; несоответствие сведений, представленных плательщиком, сведениям в документах, имеющихся у ИФНС, и полученным ею в ходе налогового контроля.	ИФНС направит сообщение с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ)
2	Установлен факт нарушения налогового законодательства	ИФНС составит акт проверки (ст. 100 НК РФ)

При условии заполнения строки 050 раздела 1, ИФНС может направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, соответствующая сумма которых заявлена к возмещению из бюджета.

Самые распространенные нарушения (возможные)

В случае несоблюдения контрольных соотношений в декларации по НДС нарушения, которые выявляют налоговики, обычно сводятся к следующему:

необоснованное применение вычетов НДС налоговым агентом;
занижение НДС к уплате в бюджет;
занижение НДС, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет;
необоснованные налоговые вычеты;
налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию;
необоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления;
занижение суммы НДС вследствие неполного отражения налоговой базы;
занижение суммы налога, подлежащей вычету;
занижение исчисленной суммы НДС вследствие неверного применения ставки НДС;
завышение НДС к вычету;
занижение НДС к уплате в бюджет за отчетный период;
завышение НДС к возмещению за отчетный период;
завышение НДС к вычету в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ТС;
нарушение срока уплаты НДС;
указан неверный код;
неверно указан КБК;
неверно указан ОКТМО.

Также см. «Контрольные соотношения для расчета 6-НДФЛ в 2021 году».

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Обратите внимание! НДС декларация обновлена приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Бланк применяется с отчетной кампании за 3 квартал 2021 года.

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Бухгалтер ООО «Смайлик» заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9.

Как налоговики соотносят показатели каждой строки декларации по НДС между собой, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что такое контрольные соотношения по ндс

занижение суммы налога к уплате в бюджет

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить налогоплательщику требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

р. 3 ст. (010 + 020 + 030 + 040 + 041 + 042 + 045 + 046 + 050 + 060 + 070 + 080 + 105 + 109 + 110 + 115) гр. 5 = р. 3. ст. 118 гр. 5 если левая часть равенства > правой

необоснованные налоговые вычеты

р. 3. ст. 190 гр. 3= р. 3. ст. (120 + 130 + 135 + 140 + 150 + 160 + 170 + 180 + 185) гр. 3 если левая часть равенства > правой

необоснованные налоговые вычеты

если левая часть равенства 0, то

завышение суммы НДС, подлежащей возмещению за онп

При условии неотражения в р. 2 ст. 070 кода 1011715: сумма ст. 060 по всем листам р. 2 = [сумма ст. 200, 205 и 210 по всем листам р. 9, в которых ст. 010 = 06] + [сумма ст. 280, 285 и 290 по всем листам прил. 1 к р. 9, в которых ст. 090 = 06]

если левая часть равенства правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить сообщение налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

ст. 020 прил. 1 к р. 9 + сумма ст. 250 прил. 1 к р. 9 = ст. 310 прил. 1 к р. 9 дНДС

если левая часть равенства > правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 3 Раздела IV Приложения 5 к Постановлению N 1137

1) Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, на основании пункта 3 статьи 88 НК РФ направить сообщение налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. 2) При условии заполнения р. 1 ст. 050 дНДС направить требование о представлении документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. 3) Если установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно статье 100 НК РФ.

сумма ст. 175 р. 9 = ст. 235 р. 9 на последней странице

если левая часть равенства > правой

НК РФ ст. 153, 173, п. 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137

возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

Раздел 3 декларации: взаимоувязка показателей продолжается

Нехитрая, в общем-то, процедура — проверка равенства величин, отраженных по строке 110 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога», и суммы строк с 010 по 080 и со 105 по 109 (графа 5). Невыполнение условия о таком равенстве (при превышении левой части над правой) может навести проверяющих на мысль о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС (неполном отражении налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 — 080 и 105 — 109). Это значит, что налогоплательщика попросят представить необходимые пояснения (п. 1.7 Контрольных соотношений).

Примечание. Графа 5 разд. 3 декларации: сумма строк с 010 по 080 и со 105 по 109 = значению строки 110.

Так же дело обстоит и с налоговыми вычетами: значение строки 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» должно быть равно значению величин, указанных в строках 120 — 180 (графа 3) (п. 1.8 Контрольных соотношений). В противном случае (если левая часть равенства больше правой) наблюдаются необоснованные налоговые вычеты НДС.

Вычет НДС по полученным авансам

Суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Такой вычет производится при отгрузке товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен аванс, в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС с полученных авансов, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), показывается по строке 170 раздела 3 декларации.

Проверять ее налоговики будут следующим образом. Они просуммируют значения графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3, в которых показываются суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам, и сравнят получившееся значение с суммой НДС по строке 170 раздела 3. Она должна быть меньше или равна сумме значений графы 5 строк 010, 020, 030 и 040 раздела 3 (соотношение 1.11). Невыполнение данного соотношения будет сигнализировать налоговикам о том, что либо заявленный налоговый вычет не обоснован, либо налоговая база занижена.

Покажем справедливость этого соотношения на конкретном примере.

Пример 1

Компания в IV квартале 2014 г.получила авансы от покупателей:

1) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);

2) под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в размере 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

НДС с полученных авансов был уплачен в бюджет.

В I квартале 2015 г. компания в счет полученных авансов осуществила отгрузку:

1) товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.);

2) товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.).

Других отгрузок в I квартале 2015 г. не было.

Под часть аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых по ставке 18%, в сумме 35 400 руб. (118 000 руб. – – 82 600 руб.) товары отгружены не были. А значит, согласно положениям п. 6 ст. 172 НК РФ, НДС с этой части неотработанного аванса, составляющий 5400 руб. (18 000 руб. – – 12 600 руб.), компания не вправе принять к вычету.

В разделе 3 декларации за I квартал 2015 г. компания по строке 010 в графе 5 покажет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 18%, в размере 12 600 руб. А по строке 020 в графе 5 она запишет сумму НДС, исчисленную при реализации товаров по ставке 10%, в размере 10 000 руб.

Сумма значений этих строк составит 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

Исходя из положений п. 6 ст. 172 НК РФ, компания может принять к вычету НДС с полученных авансов:

1) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 18%, в сумме 12 600 руб.;

2) по отгруженным товарам, облагаемым НДС по ставке 10%, в сумме 10 000 руб.

Следовательно, по строке 170 раздела 3 она заявит к вычету НДС с полученных авансов в сумме 22 600 руб. (12 600 руб. + 10 000 руб.).

В этом случае значение по строке 170 раздела 3 равно сумме значений графы 5 строк 010 и 020. То есть контрольное соотношение 1.11 выполняется.

В ндс+ появился логический контроль и проверка контрольных соотношений

11 декабря 2015

Когда декларация по НДС представлена, ФНС проверяет, соблюдены ли в ней контрольные соотношения и проходит ли она логический контроль. Если обнаружатся ошибки, налогоплательщик получит требование о представлении пояснений по контрольным соотношениям.

Чтобы у пользователей не возникало лишних проблем, система Контур.Экстерн проводит те же самые проверки на этапе отправки отчетности. Но обнаружить ошибку в последний момент не очень приятно: пользователю приходится исправлять неточность, заново загружать данные, проверять и подписывать декларацию. А сроки могут уже поджимать.

Поэтому разработчики решили встроить логический контроль и проверку контрольных соотношений в модуль НДС+: когда пользователь работает с данными и исправляет найденные расхождения, ему будет удобно поправить заодним и логические ошибки.

НДС+ научился проверять ошибки перед отправкой декларации

В модуле НДС+ сервиса Контур.Экстерн, появился функционал который поможет исправлять ошибки в декларации до отправки в налоговую.

Получив декларацию по НДС, ФНС проверяют декларацию на контрольные соотношения и проходит ли она логический контроль. В случае обнаружения ошибки, налоговики отправляют налогоплательщику требование о предоставлении пояснения по контрольным соотношениям.

Сервис Контур.Экстерн усовершенствовали, чтобы избавить пользователей от подобных проблем – во время отправки отчетных документов система пропускает их через аналогичные налоговые проверки.

Однако оказалось, что и это не совершенный метод: указав на ошибку в последний момент, программа не избавляет пользователя от дополнительных нагрузок. Нужно исключать неточности, снова подгружать данные, еще раз проверять и заверять отчет.

Особенно это неудобно, если сроки подачи отчетности истекают.

Разработчики встроили двойную проверку документа в модуль НДС+. Документ проходит проверку соотношений и логический контроль на том этапе, когда специалист работает с данными и исключает обнаруженные расхождения – заодно исправляет и логические ошибки.

Основные причины ошибок при заполнении декларации по НДС

Ошибки в документе появляются из-за элементарной невнимательности, неверного занесения кодов, недопонимания особенностей расчета НДС и его оформления. Подобные нарушения приведут к дополнительным затратам времени, перепроверкам в Налоговой инспекции и существенным штрафным санкциям. В случае, если сроки сдачи документа истекли, либо поверка выявила ошибки, налоговые органы имеют право наложить наказание в размере до 5% от суммы налогов, которые компания обязана была выплатить в обозначенный квартал.

Подавать декларацию по НДС обязаны частные предприниматели и компании, ведущие коммерческую деятельность и платящие налог на добавленную стоимость, даже если за квартал сделок с НДС у них не было. С 2004 года размер налога на добавленную стоимость для подавляющего числа товаров составляет 18%.

Межведомственная инспекция по камеральному контролю

Единая база данных налогоплательщиков хранящаяся в ЦОД позволяет максимально быстро и точно обрабатывать информацию. Это особенно актуально в ходе проверки по НДС, когда сверяются данные контрагентов по каждой сделке. Автоматизированная система оперативно проводит сверку и выявляет несоответствия, при этом риск ошибок сводится к минимуму.

Вся поступающая от налогоплательщиков информация по НДС обрабатывается специальным подразделением ФНС — Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по камеральному контролю, которое было создано Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н. Его основная функция — собирать и анализировать данные деклараций по НДС, отслеживая все этапы сделки от производителя до конечного потребителя.

Проверка данных по анализу счета 68.2

Сформируйте анализ счета 68.2 (субсчет НДС). По дебету в данном отчете показан НДС к вычету и перечисленный в бюджет, по кредиту — суммы исчисленного НДС. Используйте таблицу 2 с пояснениями к анализу счета 68.2 по применяемым строкам в разделе 3 декларации:

Таблица 2

Кор. счет	Дт	Пояснения по Дт	Строка в декларации	Кт	Пояснения по Кт	Строка в декларации
68.2
Сальдо на начало периода	НДС к возмещению за прошлый период	НДС к уплате за прошлый период
19.1	НДС при покупке ОС	120
19.3	НДС при покупке МПЗ	НДС восстановленный	080
19.4	НДС при покупке услуг
19.5	НДС, уплаченный на таможне при импорте	150
19.10	НДС, уплаченный на таможне при импорте из Таможенного союза (ТС)	160
51, основной р/сч	Уплата НДС в бюджет	Возмещение НДС из бюджета
76.АВ	НДС с отгрузок по авансам покупателей	170	НДС с авансов покупателей	070
76.ВА	НДС с авансов, уплаченных поставщикам	130	Зачет НДС с авансов поставщикам при получении от них товаров, работ, услуг	080, 090
90.3	НДС с реализации	010−042
91.1	НДС с прочей реализации
Обороты за период
Сальдо на конец периода	НДС к возмещению	НДС к уплате

Как будут проверять налог на добавленную стоимость в 2021 году

Финансовая газетаФинансовая газета

Чаще всего претензии налоговиков связаны с разрывами в НДС. Представим себе ситуацию: вы нашли контрагента, провели проверку, но система автоматического контроля выявляет разрыв в цепочке НДС, который произошел не у вас, а у вашего контрагента. Проверяют уплату НДС и разрывы в данном налоге автоматически. АСК НДС – это автоматическая система контроля, которая за короткое время отследит путь товара и расчетов – от производителя к конечному потребителю через цепочку продавцов-посредников. АСК НДС-3 сразу покажет порядок расчетов, выявит реальность хозяйственной деятельности участников сделки и установит признаки взаимозависимости контрагентов. Если присовокупить автоматическую выгрузку информации о сделках из книг покупок и продаж контрагентов, то становится очевидным отсутствие шансов на успех у компании, которая, не имея достаточных оснований, подала декларацию по НДС с заявленной к возмещению суммой налога.

С 2020 года применяется программный комплекс «Контроль НДС», который позволяет:

используя более совершенные способы контроля, «отлавливать» налогоплательщиков, которым ранее удавалось проходить автоматизированный контроль без замечаний; отслеживать показатели в декларации НДС по налогоплательщикам, нарушающим законодательства; обмениваться между подразделениями ФНС информацией и отчетными формами.

На этом этапе к системе сбора и обработки информации присоединяются банки. Это значит, что, кроме книг покупок и продаж, в онлайн-режиме будут отображаться и движения денег по счету компании. При этом банки и налоговый орган контролируют все виды расчетов с: физлицами, юрлицами, предпринимателями, самозанятыми.

Выгрузка древа НДС 5–6-го колена с небольшим количеством контрагентов физически занимает 40–50 минут времени.

Таким образом, сотрудник налогового органа может за небольшое время посмотреть цепочки связей нескольких компаний и найти ошибки и разрывы в НДС.

Ведь на практике как бы идеально вы ни старались вести деятельность, как бы ни собирали документы, проверить всех контрагентов просто невозможно. Как технически, так и в связи с отсутствием необходимых ресурсов.

К техническим изменениям можно отнести следующие. Появился отдельный модуль «Операции особого контроля». В первую очередь он рассчитан на выявление тех, кто напрямую использует схемы оптимизации, хотя может коснуться и не прибегающих к ним, но так или иначе работающих с контрагентами, которые используют эти схемы.

Под особый контроль налоговых органов попадает несколько операций:

расхождения по журналам; нарушение контрольных соотношений; сомнительные начисления; несопоставляемые операции (дробления счетов-фактур на разные периоды, использование счетов-фактур до 2015 года и т. д.).

Сейчас показатель налогового разрыва по НДС составляет всего 0,43%, хотя еще четыре года назад он держался на уровне 8%. И с новыми программными продуктами подразумевается, что проверка будет проходит более тщательно.

Заполнение декларации по НДС

Декларация по НДС в 2020 году состоит из 12-ти разделов. Каждый из разделов декларации по НДС имеет свой порядок заполнения.

Титульный лист требует указания реквизитов компании или ИП. Оформление титульного листа не должно составить особого труда: оно такое же, как и заполнении «шапки» других отчетов. В нем нужно указать ИНН, КПП, коды ОКВЭД, ФНС и др. Также нужно указать дату заполнения и заверить декларацию подписью.
Раздел 1, 3, 8, 9 заполняют все плательщики. В разделе 1 указывается сумма налога к уплате. В разделе 3 указывается начисленный НДС, а также налоговые вычеты. В раздел 8 переносятся данные из книги покупок. Указываются реквизиты и другие показатели счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок. В раздел 9 переносятся данные из книги продаж.
Разделы 2 — 12 включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.
Разделы 10-11 заполняется в случае выставления/получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Разделы заполняют налоговые агенты, где отражают сведения из журнала учета счетов-фактур.
Раздел 12 декларации предназначен для тех, кто освобожден от НДС, но выставляет счета-фактуры с выделенным налогом. Заполняется в исключительных случаях: только в случае если спецрежимники и лица, освобожденные от уплаты налога, выставляют покупателю счета-фактуры с выделением НДС.