Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление амортизации пропорционально объему продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Амортизируемое имущество – это объекты стоимостью более 100 000 руб. и имеющие СПИ свыше 12 мес. (ст. 256 НК). Погашение стоимости объектов основных средств осуществляется путем начисления амортизационных выплат, которые занимают важное место среди подтвержденных расходов любого предприятия, влияя на объем рассчитанных налогов. Общий объем амортизации может меняться в зависимости от установленного метода расчета износа, первоначальной стоимости имущества, его СПИ.
Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений предприятия
При этом какие-то из факторов, влияющих на величину амортизационных отчислений предприятия, можно скорректировать в пользу хозяйствующего субъекта, а другие остаются неизменными. Так, организация самостоятельно и с учетом законодательных требований вправе выбирать способ расчета амортизации, ежемесячно увеличивая или уменьшая сумму износа. Первоначальная стоимость формируется на дату принятия основного средства к учету, исходя из фактических затрат на приобретение (п. 7, 8 ПБУ 6/01) и не подлежит корректировке. А вот СПИ также можно незначительно варьировать посредством выбора оптимального метода и группы начисления амортизации.
Часть 6. Оценочные значения, условные факты хозяйственной деятельности и вознаграждения работникам.
Чтение книг – престижно, современно, выгодно.
Знания – тоже капитал, который всегда с тобой.
Шевчук Денис.
В процессе ведения бухгалтерского учета приходится постоянно оценивать те или иные показатели хозяйственной деятельности. Так, при определении числа лет, в течение которого будет производиться амортизация объекта основных средств, бухгалтер совместно со специалистами-инженерами оценивает срок возможного использования актива для целей производства. В связи с частым отсутствием точных данных по состоянию на отчетную дату оценочные значения применяются практически на каждом участке бухгалтерского учета. Процесс оценки подразумевает использование профессионального суждения, основывающегося на надежной информации. Например, при расчете резервов по безнадежным долгам руководство компании, исходя из опыта прошлых лет, определяет сумму задолженности не подлежащую взысканию. Аналогичным образом, на основе данных предыдущих периодов, рассчитывается величина резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В МСФО содержится много примеров, предусматривающих использование оценочных значений. Следует отметить, что независимые аудиторы тщательно проверяют оценки, произведенные руководством, и, в случае их необоснованности, аудиторы добиваются изменения показателей финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности, включенные в настоящий модуль, предусматривают широкое применение оценочных значений и описывают многие процедуры оценок. В МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденном в июле 1998 г., рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств. Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем компании. Другими словами, у компании может возникнуть обязательство при наступлении того или иного события в будущем. В МСФО 37 перечислены критерии признания резервов и условных обязательств, а именно:
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности вполне вероятно, и величина условного обязательства может быть оценена с достаточной степенью достоверности, то данное обязательство признается в качестве резерва и должно быть раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности.
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности представляется возможным, и величина условного обязательства поддается примерной оценке, то данное обязательство необходимо раскрывать только в пояснениях к финансовой отчетности.
Если наступление условного факта хозяйственной деятельности маловероятно, то величина условного обязательства не признается в качестве резерва и не раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.
Следует заметить, что вышеуказанные критерии (т. е. вероятность, возможность и маловероятность) устанавливаются исходя из профессионального суждения руководства и его консультантов (например, юристов и инженеров). Таким образом, в отчетности может отражаться оценочное значение. В качестве примера рассмотрим гипотетическую ситуацию, когда к компании в 2000 г. предъявляют иск в размере $1,000,000. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса маловероятен, в финансовой отчетности не производится никаких корректировок и не раскрывается информация о данном факте. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса представляется возможным, в результате чего, по их расчетам, придется выплатить $500,000, соответствующая информация раскрывается в пояснениях к отчетности. Если, по мнению юристов, проигрыш судебного процесса вполне вероятен и издержки составят, по их расчетам, $700,000, компания обязана в финансовой отчетности за 2000 г. признать резерв на величину расходов по судебному разбирательству в размере $700,000. Как видно из данного примера, во всех случаях руководство компании и ее эксперты используют свое профессиональное суждение, которое может быть изменено по настоянию внешних аудиторов в случае их несогласия с допущениями, сделанными руководством. Прибыль от условного факта хозяйственной деятельности (например, если компания в результате судебного разбирательства может получить $1,000,000) не признается в отчетности вплоть до окончания судебного разбирательства.
Согласно МСФО 10 события после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. В качестве примера событий, отражаемых в отчетности, можно привести урегулирование судебного иска, раскрытого в пояснениях к отчетности. Используя данные примера, рассмотренного выше, допустим, что сумма в $500,000, раскрытая в пояснениях к финансовой отчетности за 2000 г., была выплачена в феврале 2001 г. в счет урегулирования иска (до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску). В этом случае в отчетности необходимо отразить $500,000 в качестве дополнительных расходов. Другой пример применения МСФО 10 – списание значительной суммы дебиторской задолженности в связи с банкротством основного клиента. Кроме того, в МСФО 10 указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.
В МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» освещаются вопросы учета вознаграждений работникам и пенсионных планов. В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:
А. краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;
B. вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;
С. долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;
D. выходные пособия;
Е. компенсационные выплаты долевыми инструментами.
В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. Планы с установленными взносами – это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов. МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами.
МСФО 11 «Договоры подряда на строительство» – это еще один стандарт, в котором широко используются оценочные значения. Цель данного МСФО – установить порядок признания доходов по договорам на строительство (договорам, распространяющимся на такие объекты строительства, как, например, здание или судно. Срок действия договоров на строительство превышает один год). Когда результат договора может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату.
Формулы для расчета амортизации методом пропорционально объему продукции (услуг)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится пропорционально их доле в заранее определенном объеме работ или услуг. Зачастую под предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту понимается средний объем, который способно выполнить основное средство в течении срока полезного использования.
Для расчета амортизационных отчислений по данному методу необходимо знать следующие величины:
- полную первоначальную стоимость объекта основных средств;
- объем выполненных работ за отчетный период (период расчета амортизации);
- предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту.
Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:
Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации
Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.
Когда применяется метод?
Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется.
Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.
Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.
Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции
29 мая 2014 Учет основных средств
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.
В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.
Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета. Подробнее о линейном методе можно почитать .
Три нелинейных метода:
- Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
- Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод, о котором подробнее написанной в этой статье.
- Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу.
МЕТОД СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ НМА ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Формула для расчета имеет вид:
Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.
Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.
Пример 5.
Организация приобрела объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 160 000 руб. Срок полезного использования объекта, установленный организацией – 4 года. За этот срок предполагаемый выпуск продукции составляет 400 ед.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил:
1-й год – 20ед.;
2-й год – 50 ед.;
3-й год – 170 ед.;
4-й год – 160 ед.
Для расчета суммы амортизации исчисляют ставку амортизационных отчислений на одно изделие: 160 000 : 400 ед. = 400 руб. В соответствии с этой ставкой суммы начисленной по годам амортизации составят:
| Год эксплуатации | Годовая сумма амортизации, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость на начало следующего года эксплуатации, руб. |
| 1-й | 8 000 | 8 000 | 152 000 |
| 2-й | 20 000 | 28 000 | 124 000 |
| 3-й | 68 000 | 96 000 | 64 000 |
| 4-й | 64 000 | 160 000 | — |
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По кредиту счета 05 отражаются суммы амортизации, начисленной по нематериальным активам организации. По дебету счета 05 отражается списание амортизации по выбывшим из организации нематериальным активам. Сальдо счета 05 кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации нематериальным активам.
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется, по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Тема: Как быстро посчитать амортизацию пропорционально объемам продукции
Определите порог рентабельности продаж новой продукции. Предполагаемая цена единицы продукции — 1000 руб. Переменные затраты на единицу продукции — 60%.
СПО относится к группе «бухгалтерских» нелинейных способов, однако с «налоговой» нелинейной амортизацией он имеет существенные различия.
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования.
Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.
Линейный способ начисления амортизации
Основное преимущество линейного способа начисления амортизации – простота методики расчета. При его использовании начисление амортизации происходит равномерно, а на себестоимость продукции стабильно относятся равные суммы. Однако в условиях инфляции его применение не позволяет обеспечить быстрой замены основных средств, подверженных активному влиянию износа, поскольку амортизационные отчисления одинаковы на протяжении всего срока полезного использования, а объекты основных средств со временем требуют больше затрат на ремонт и обслуживание.
Норма амортизации линейным способом рассчитывается следующим образом:
Н =1 / n *100%
где, Н — годовая норма амортизационных отчислений, %;
n — срок полезного использования инвентарного объекта, лет.
Кодовая сумма амортизации определяется по формуле:
А = Пст * Н / 100%
где, А — годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Пст — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.
Приведем пример: Приобретен перфоратор, первоначальная стоимость которого 60 тыс. руб., со сроком полезного использования 4 года. Определим годовую сумму амортизационных отчислений и норму амортизации объекта линейным способом
Линейный способ:
Годовая норма амортизации = 100%/4 года = 25%
Величина амортизационных отчислений в год = 60 тыс.руб.*25% = 15 тыс.руб.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).
В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.
В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.
Расчет амортизации по сумме чисел лет
Чтобы произвести расчет амортизации по сумме чисел лет, используется следующая формула:
Амортизация = Норма амортизации х Изначальная стоимость основного средства.
Для каждого расчетного года высчитывается своя амортизационная норма. Этот показатель находится в зависимости от периода полезного применения ОС (устанавливается при оформлении ОС на учет).
Чтобы определить норму амортизации, необходимо знать, какой период полезного применения был закреплен для ОС при постановке на учет и сколько времени осталось до его окончания. Таким образом, будет использована формула:
Норма амортизации = Количество лет до окончания срока полезного использования / число лет полезного применения х 100%.
Рассмотрим пример расчета амортизационной нормы. Допустим, срок полезного использования равен пяти годам. Тогда:
- В первый год — Норма = 5/(1+2+3+4+5) х 100% = 33 %.
- Во второй — Норма = 4/(1+2+3+4+5) х 100% = 26 %.
- В третий – Норма = 3/(1+2+3+4+5) х 100% = 20 %.
Рассмотрим, как происходит расчет амортизации по сумме чисел лет на примере.
Допустим, что компания имеет основное средство, оформленное на учет 11.03.2017 года по изначальной стоимости 100 000. Срок полезного использования ОС составляет три года. Рассчитаем амортизационные отчисления для этого ОС.
Если ОС введено в эксплуатацию в марте, значит, амортизация начнет начисляться с апреля 2017 года. Как будет происходить списание?
Первый год:
- Норма = 3/(1+2+3) х 100% = 50 %.
- Годовая амортизация = 100 000 х 50 % = 50 000.
- Ежемесячная амортизация = 50 000/12 = 4 166,66.
Второй год:
- 2/(1+2+3)*100 % = 33,33 %.
- 100 000*33,33 % = 33 330.
- 33 330/12 = 2 777,5.
Третий год:
- 1/(1+2+3) х 100% = 16,67 %.
- 100 000 х 16,67 % = 16 670.
- 16 670/12 = 1 389,17.
Исходя из подсчетов видно, что за трехлетний период объем затрат на объект спишется в полной мере.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
где С перв – первоначальная стоимость объекта;
Т ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
Т – срок полезного использования.
Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:
Таблица 2.3.1 Вычисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
|
100000*5/15=3333 |
||||
|
100000*4/15=2667 |
||||
|
100000*3/15=2000 |
||||
|
100000*2/15=1333 |
||||
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рис. 7).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных фондов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Преимущества и недостатки способа начисления амортизации пропорционально объему продукции
К преимуществам данного метода относится тот факт, что он является нелинейным. Это значит, что его хорошо использовать там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Если говорить о недостатках, то необходимо отметить, что не всегда объем выпущенной продукции на каждом отдельном основном средстве легко определить. Особенно, когда количество используемых ОПФ большое. Это может вызвать трудности, как с определением объемов, так и с возникновением дополнительных ежемесячных трудозатрат. Поэтому большинство крупных предприятий используют линейный метод начисления амортизации. К тому же этот метод разрешен к использованию, как в бухгалтерском, так и налоговом учете.