Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок выплаты дивидендов учредителям ООО в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2022 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Пример
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2021.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2021.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, НДФЛ в размере 13 000 руб. уплачиваем не позднее 07.04.2021.
В бухучете выплаты по дивидендам отражаем на субсчете «Расчеты с учредителями по выплате доходов» к счету 75. Если учредитель является сотрудником организации, используем счет 70.
Выплата дивидендов имуществом
Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.
В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.
Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.
| ☑ Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю. |
После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.
Какие доходы учитывают в вычете
Для получения имущественной, социальной, профессиональной, стандартной льгот теперь строго определена налогооблагаемая база. По расходам 2021 года возврат налога разрешается оформить по следующим типам поступлений:
|
№ |
Тип поступлений |
|
1. |
Оплата по трудовому договору или договору ГПХ |
|
2. |
Оплата за оказание услуг |
|
3. |
Прибыль от сдачи в аренду квартиры |
|
4. |
Продажа или получение в дар имущества (кроме ЦБ) |
|
5. |
Некоторые другие типы |
Статья 224-я НК устанавливает, что налоговым агентом при получении прибыли физлицом является организация, производящая такие выплаты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, самостоятельно декларирующие собственную прибыль. Сегодня «дивидендная» ставка в 13% сравнялась с общей ставкой, используемой при взимании с зарплаты и иного дохода.
За прошлые периоды дивиденды облагаются налогом по 9-процентной ставке:
- Когда выплата производятся в текущем году, необходимо применять «новую», более высокую ставку – 13% даже в том случае, когда дивиденды перечисляются по итогу прошедшего периода.
- Промежуточные дивиденды прошлого года выплачиваются с применением ставки 9%.
- Использовать более низкую ставку в этом году уже не удастся. Это обусловлено тем, что распределение дивидендов производится из чистой прибыли, остающейся после всех выплат по данным бухгалтерского учета.
Налог на дивиденды юридических лиц
При выплате дохода участникам-юридическим лицам уплачивается ННП.
Ставка указанного платежа зависит от статуса юридического лица-получателя средств: иностранная компания или нет и ее доли в уставном капитале организации, выплатившей дивиденды.
Таблица № 2. Ставка ННП при выплате дохода участникам-юридическим лицам
Статус юридического лицаНалоговая ставкаРоссийская организация13%Российская организация, имеющая более 50% доли в уставном капитале компании, выплатившей доход*0%Иностранная организация15% (или иная ставка, установленная международным договором)
* Срок владения указанной долей в уставном капиталекомпании, выплачивающей дивиденды, не должен быть менее 365 дней на момент принятия решения о выплате средств участнику
ННП должен быть перечислен не позднее дня перечисления средств участнику-юридическому лицу.
Таблица № 3. КБК на уплату дивидендов участнику-юридическому лицу
Получатель средствКБКРоссийская компания182 1 01 01040 01 1000 110Иностранная компания182 1 01 01050 01 1000 110
Выплаченные участникам средства необходимо отразить в декларации по ННП (Лист 03).
Срок сдачи указанной отчетности зависит от порядка уплаты авансовых платежей по ННП.
Если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то отчетность сдается каждый месяц.
Если авансы платятся ежеквартально, то декларация сдается по итогам каждого квартала.
О системе налогообложения
Как и официальная зарплата граждан, прибыль с дивидендов в России так же облагается налогом. При расчете ставки принимаются во внимание следующие факторы:
- Физическое или юридическое лицо торгует на бирже.
- Является ли оно резидентом РФ.
- Отечественными или иностранными акциями торгует инвестор.
Физические лица оплачивают налог с дивидендов по следующим ставкам:
- Резиденты РФ — 13 %.
- Нерезиденты — 15 %.
Немного поясню, кто такие резиденты страны, поскольку многие путают данное понятия с гражданством:
Статус резидента присваивается российскому или иностранному гражданину, который находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней за последний календарный год.
Юридические лица оплачивают налоги в зависимости от юрисдикции компании:
- Для российской — 13 %.
- Для зарубежной — 15 %.
Если инвестор торгует на фондовой бирже исключительно акциями российских эмитентов, то оплачивать налоги самостоятельно ему не нужно. Налоговым агентом в данном случае выступает брокерская компания, которая сама вычисляет размер налога, берет его в момент вывода инвестором средств со счета и уплачивает в ИФНС.
Ставки по налогу на дивиденды
Предусмотрено две ставки при вычислении налога по прибыли, принимающей вид дивидендов.
| Ставка налога, % | Ситуация для применения |
| Уплачивают те компании, которые соответствуют критериям из п.3ст.284 НК РФ (доля в УК общества, выплачивающего дивиденды, на протяжении года не опускается ниже 50%).
Исключение составляют иностранные компании — налоговыми резидентами РФ |
|
| 13 | Общая ставка, применяемая во всех ситуация, помимо вышеуказанного |
Данные ставки применяются как по отношению к российскому источнику выплаты, так и к иностранному. Имеется один нюанс в отношении нулевой ставки – иностранные фирмы не должны принадлежать к территориям оффшорных зон, иначе следует применять ставку 13%.
Ставки по налогу на дивиденды
В отношении НДФЛ, исчисляемого с поступления физлицу в форме дивидендов, надлежит использовать такие ставки:
| Ставка НДФЛ, % | Ситуация для применения |
| 13 | Применяется к физлицам, входящим в число налоговых резидентов РФ.
Не имеет значение принадлежность источника выплаты к какому-либо государству (иностранному или российскому). |
| 15 | Актуальна только для тех физлиц, которых нельзя отнести к российским резидентам (иностранцы). |
Указанный процент берется от всей величины выплачиваемого дохода.
Ставка 13% актуальна в отношении тех доходов, которые выплачиваются с начала 2015 года. До этого действовала иная ставка – 9%.
Вычисленный НДФЛ подлежит перечислению в срок, не позднее следующего дня после даты выдачи денежных средств физлицу. Если компания относится к акционерным обществам, то крайний срок для уплаты увеличивается до одного месяца.
Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую распределили между участниками, акционерами. Дивидендами признаются (п. 1 ст. НК РФ):
- любые доходы, распределённые пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счёт чистой прибыли организации;
- доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
- разница между доходом, который получен при выходе из организации или при её ликвидации, и: для налога на прибыль — фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паёв с учётом денежных вкладов в имущество;
- для НДФЛ — расходами на приобретение акций, долей, паёв.
Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. НК РФ.
Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны смотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нём может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.
Как платить дивиденды
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода |
| Размер дивидендов | Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное | В размере, объявленном по акциям каждой категории |
| Источник выплат | Чистая прибыль | Чистая прибыль |
| Срок для выплаты | 60 дней после решения о распределении | 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов |
| Запрет на выплату дивидендов |
|
|
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Как отражать дивиденды в бухучёте
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов физлицам проводки следующие:
- Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
- Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Для дивидендов юрлицам:
- Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
- Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
- Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:
- подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
- лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).
Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет
Попробовать бесплатно
Разберём заполнение раздела «А» листа 03 на примере.
Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.
В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:
- 110 000 рублей — юридическому лицу;
- 88 000 рублей — физлицам-резидентам.
Нужно ли платить налог с дивидендов?
Выплаченные дивиденды, согласно казахстанскому законодательству, подлежат налогообложению (ст.327 НК РК).
Что касается ставки налогообложения, то она зависит от того, является ли получатель физлицом или юрлицом, а также от того, имеет ли он статус резидента Казахстана.
Так, в соответствии с п.2 ст.320 НК РК, дивиденды, получаемые физлицами- резидентами Казахстана, облагаются по ставке 5% (в отличие от иных доходов налогоплательщиков-физлиц, для которых ставка ИПН составляет 10%).
Однако, уплачивается налог с дивидендов не во всех случаях. Избежать уплаты можно, если одновременно соблюсти следующие условия (пп.8 п.1 ст.341 НК РК):
- участник владеет долей в ТОО более 3 лет;
- ТОО-резидент не имеет статуса недропользователя;
- имущество участника-недропользователя в стоимости активов компании не превышает 50% на дату выплаты дивидендов.
При этом, применительно конкретно к дивидендам, недропользователем не признается лицо, которое просто обладает правом на добычу полезных ископаемых или подземных вод для собственных нужд.
Если все вышеуказанные требования соблюдаются, то ТОО вправе не исполнять обязанности налогового агента по ИПН в отношении выплаченных сумм.
Дивиденды получателей-физлиц (нерезидентов Казахстана) облагаются ИПН по ставке 15% (пп.10 п.1 ст.644, п.1 ст.655, ст.646 НК РК)
Перечислить в бюджет ИПН, удержанный с доходов лиц (как резидентов, так и нерезидентов), необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (п.5 ст.655 НК РК).
По доходам физлиц налоговый агент обязан сдать декларацию по ф.200.00 (ежеквартально). От сдачи декларации освобождены ТОО на упрощенке.
Если получатель является юрлицом, то ситуация следующая:
- юрлица-резиденты Казахстана включают дивиденды в свой годовой доход, а затем корректируют его на сумму дивидендов. ТОО, выплатившее дивиденды, обязанности налогового агента в этом случае не выполняет;
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают налог (КПН) по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.646 НК РК);
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают КПН по ставке 20% (п.2 ст.646 НК РК), в случае, если они являются резидентами одной из стран с льготным налогообложением (пп.4 п.1 ст. 644 НК РК)
Перечень стран с льготным налогообложением утверждается Минфином РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На текущий момент в перечне указано 57 стран. Наиболее тесные экономические связи у Казахстана имеются со следующими из них:
- Испания (только Канарские острова);
- Китай (только Макао и Гонконг);
- Ливан;
- Португалия (только остров Маврикий);
- Мальдивские острова;
- отдельные территории, входящие в состав Великобритании;
- США (штаты Вайоминг и Делавер) и т.д.
Также на доходы таких юрлиц не распространяются вычеты. При выплате дивидендов юрлицам-резидентам стран с льготным налогообложением ТОО обязано удержать с них КПН у источника выплаты (20%).
Перечислить в бюджет удержанный с нерезидента-юрлица КПН необходимо до 25 числа месяца, следующего после месяца выплаты (ст.647 НК РК). Также ТОО, как налоговому агенту, необходимо сдать налоговую отчетность по форме 101.04 в сроки, установленные ст.648 НК РК.
Таким образом, универсального ответа касательно необходимости уплаты налога с дивидендов, а также относительно ставки налогообложения, нет. В каждом отдельном случае необходимо учитывать статус лица –получателя дивидендов, статус резидентства, а также государство, резидентом которого является получатель –нерезидент РК.
Важно: С 01.01.2023 г. вступают в силу поправки в НК РК, связанные с налогообложением дивидендов.
Так, для нерезидентов РК сохранятся льготы по дивидендам, выплачиваемым по тем акциям, которые торгуются на KASE и МФЦА (при условии ведения торгов), а также исключены льготы по обложению налогом дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.
Для резидентов РК с 01.01.2023 г. :
-
увеличивается ставка ИПН по дивидендам с 5% до 10%;
-
отменяется льгота при трехлетнем владении акциями;
-
вводится порог, до которого сумма дивидендов не облагается ИПН (30 000 МРП).
Налог на дивиденды на Кипре
Если кипрская компания выплачивает дивиденды нерезидентам, которыми могут быть, как физические так и юридические лица, налог на дивиденды не взимается. То же самое касается и компаний-резидентов Кипра, которые являются выгодополучателями. Налог обязаны оплатить только физические лица, являющиеся резидентами Кипра. Для них действует налог на нужды обороны, его ставка в 2020 году составляет 20%.
Соглашение об избежании двойного налогообложения с Украиной подразумевает оплату налога на кипрской территории, если он не превышает 5% от общего объема дивиденды при условии:
- Владения минимум 20 процентами капитала.
- Инвестирования в акции от 10000 евро.
Установленный законодательством срок перечисления НДФЛ
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Пример
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2020.
Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2020.
При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.