Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разбираемся со счетами-фактурами на аванс в «1С:Бухгалтерия» 8.3». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Что такое исправленный счёт-фактура
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ):
- стандартный — выставляется плательщиком НДС после отгрузки товара или выполнения работ (услуг);
- авансовый — выписывают при получении предоплаты за поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ;
- корректировочный — применяется при изменении количества, объёма или стоимости товаров (услуг или работ);
- исправленный. Про него мы расскажем дальше.
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ): С обычным вариантом вопросов нет. Проблемы, особенно у неопытного бухгалтера, могут возникнуть с разницей между корректировочного и исправленного СФ. У них похожие по смыслу наименования, но разные причины для выставления:
- корректировку проводят по обоюдному согласию сторон, когда изменяется количество, объём отгружаемых товаров или выполненных работ (услуг). Также причиной может стать согласованное изменение стоимости определённой партии товаров или этапа работ;
- исправления делают при обнаружении ошибок технического характера. Например, неправильно указан адрес, наименования поставщика, допущена опечатка при указании цены или названия товара.
Исправление счёта-фактуры при прослеживаемости товаров
Есть две особенности СФ, используемых при движении товаров, подлежащих отслеживанию:
- они выписываются строго в электронном виде. Соответственно, и исправительные СФ должны оформляться электронно;
- обязательны к заполнению графы 11, 12, 12а, 13 в счетах-фактурах. Нужно обращать особое внимание на правильность этих данных.
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
Корректировочные записи делаются по тем же счетам и проводкам, на которых были отражены ошибочные операции. Применяется метод «красного сторно».
Рекомендуется составить на основании исправляющих записей в книгах и регистрах НУ бухгалтерскую справку пояснительного характера, с корреспонденцией счетов и суммами исправлений.
Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в периоде обнаружения. Если ошибка произошла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ вносить не следует, в отличие от НУ.
Если ошибка обнаружена в текущем году, записи делаются этим годом. Если прошлая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в периоде после обнаружения. Если же ошибка обнаружена в новом году за предыдущий период, до сдачи бухгалтерской отчетности, ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность.
О нюансах исправления счета-фактуры
А теперь остановимся на особенностях внесения изменений в счет-фактуру.
Во-первых, нужно помнить, что при внесении исправлений в счет-фактуру применяется та его форма, что действовала на дату составления первоначального счета-фактуры. На это указала ФНС в Письме от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@ и Минфин в Письме № 03-07-11/32905.
Во-вторых, при исправлении технической ошибки, допущенной при оформлении «отгрузочного» счета-фактуры, в результате чего меняется стоимость товаров (работ, услуг), выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно. В таких случаях «отгрузочный» счет-фактура исправляется в порядке, установленном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@, от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
В-третьих, не нужно исправлять счет-фактуру, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) изменилась не из-за ошибки, а, например, по согласованию сторон. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Уменьшение стоимости товара у продавца
При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения за счет снижения их цены или количества, по существу, пересчету подлежит и внесенная покупателем предоплата. Если она была частичной, то по большому счету уменьшение стоимости товаров лишь означает, что покупателем аванс был внесен в большей сумме, чем необходимо, что будет учтено им при оплате оставшейся части. Однако если товар был поставлен на условиях 100-процентной предоплаты, у продавца возникает переплата в виде разницы между уменьшенной стоимостью товаров и суммой полученного аванса. Вместе с тем переплаты по НДС в бюджет при этом не будет, поскольку налог, исчисленный с аванса, в полном объеме принимается к вычету при отгрузке товаров, а НДС, исчисленный при отгрузке, будет скорректирован принятием к вычету разницы между суммами НДС, исчисленными со стоимости реализованных товаров до и после ее уменьшения. Среди прочего подобный вывод можно сделать исходя из Письма Минфина России от 31 августа 2012 г. N 03-07-15/118, которое представители Федеральной налоговой службы, во-первых, Письмом от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15920@ направили для сведения нижестоящим налоговым органам, а во-вторых, разместили на своем официальном сайте в разделе обязательных для применения разъяснений.
Так, при изменении (в том числе при уменьшении) стоимости отгруженных товаров за счет снижения их цены или количества продавцом согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса подлежит выставлению корректировочный счет-фактура. Документ должен быть оформлен в течение пяти дней с даты составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженного товара. Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ. На основании данного документа продавец и вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, рассчитанными со стоимости реализованных товаров до и после ее уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК).
Причем данный алгоритм (вычет НДС с аванса, начисление налога с отгрузки и вычет НДС при уменьшении стоимости товаров) действителен и для случаев, когда изменение стоимости товаров производится непосредственно в день их отгрузки и приемки покупателем. Например, это может быть связано с недостачей товара и с его оприходованием покупателем лишь в фактическом количестве (или с выявлением брака при приемке и возврате части продукции до принятия на учет). Как указывают специалисты Минфина, в подобных ситуациях налогоплательщиком также выставляется корректировочный счет-фактура (Письма Минфина России от 10 августа 2012 г. N 03-07-11/280, от 12 мая 2012 г. N 03-07-09/48). При этом документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение стоимости, в данном случае может выступать акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей ТОРГ-2 или товарная накладная ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
Учет корректировочных счетов-фактур
При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.
В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.
Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.
Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры
Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:
| Операция | Дебет | Кредит |
| увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) | 62 | 90 субсчет Выручка |
| доначислен НДС | 90 субсчет НДС | 68 субсчет Расчеты по НДС |
| списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) | 90 субсчет Себестоимость продаж | 41 |
Важность этапов формирования книг
Почему так сильно заостряется внимание на грамотном заполнении Кпп? Дело в том, что Федеральная налоговая служба получила возможность (см. 74 П. 5.1 ст.174 Налогового Кодекса Российской Федерации «Экономика и социум» No6(19) 2015) проведения тотального камерального контроля путем получения автоматической сверки полученных в электронном виде книг покупок и продаж всех налогоплательщиков. Ранее ФНС могла производить осмотр документов только в рамках выездной налоговой проверки.
Следовательно, теперь у органов появилось больше возможностей для привлечения действующих компаний к ответственности за нарушение учета.
Самое интересно, что если налоговики выявят расхождения в пользу бюджета, то к ответственности могут и не привлечь. Но если ошибки занизили налогооблагаемую базу или завысили объем возмещений, то здесь не избежать судебных споров.
Соответственно, следует соблюдать поэтапность действий, а запомнить этапы помогает понимание процесса расчета косвенного налога.
Во-первых, следует своевременно и грамотно оформлять входящие и исходящие акты, накладные и счета-фактуры.
Во-вторых, сразу после оформления документации рекомендуется проконтролировать сформированные проводки в программе.
В-третьих, отследить формирование записей в Кпп по совершенным действиям.
В-четвертых, контролировать сроки и объемы оплаты по выставленным счетам.
В-пятых, перед формированием Кпп провести проверку всего периода, выполнить предложенные регламентные операции.
В-шестых, пройти экспресс-проверку и скорректировать информацию.
В-седьмых, сформировать Кпп в системе.
Соблюдение всех этапов гарантирует грамотный налоговый учет и формирование отчетов в организации.
Когда выписывается счёт-фактура на аванс
Продавец составляет авансовый счёт-фактуру только при получении предоплаты. Алгоритм такой:
Если суммы от заказчика поступали неоднократно, то по каждой полученной сумме счёт-фактура должен быть оформлен отдельно.
Пример. Если продавец получил аванс 10-го и 13-го числа, а услугу оказали 28-го числа того же месяца, то счёт-фактура должен быть выставлен дважды при поступлении сумм 10-го и 13-го числа, а также при отгрузке в счёт этого аванса на полную стоимость.
Покупатель на основании любого счёта-фактуры на аванс может воспользоваться правом на вычет по НДС.
Счёт-фактуру на аванс можно не выставлять в четырёх случаях:
В случаях, когда аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка в счёт этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 января), продавец регистрирует счёт-фактуру на аванс в книге продаж за IV квартал, а счёт-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.
Корректировочный счет фактура на уменьшение
Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.
Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.
В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.
О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:
- после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
- при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Когда корректировочный счет-фактура нужен
Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:
- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) при уточнении цены, если отгрузка продукции осуществлялась по предварительной цене, а с покупателем была договоренность, что окончательная цена будет определена позже (письма Минфина России от № 03-07-09/1894, от № 03-03-06/1/39);
- при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, например, некачественных товаров или при обнаружении брака (письма Минфина России от № 03-07-11/280, от № 03-07-09/109, от № 03-07-09/17, от № 03-07-09/11, от № 03-07-09/08, ФНС России от № АС-4-3/);
- при согласованной с продавцом утилизации некачественных товаров покупателем, даже если товары были оприходованы (письмо Минфина России от № 03-07-09/66);
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет (письма Минфина России от № 03-07-09/96, от № 03-07-09/89, от № 03-07-09/64, от № 03-07-09/56);
- при обнаружении покупателем несоответствия количества полученных товаров количеству, указанному продавцом в накладных и счетах-фактурах, например, недостачи (письма Минфина России от № 03-07-09/48, от № 03-07-09/22, ФНС России от № ЕД-4-3/, от № ЕД-4-3/);
- при выявленном расхождении объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (письмо ФНС России от № ЕД-4-3/).
О том, какими документами оформляется факт несоответствия полученного товара количеству или качеству, отраженному в товаросопроводительных документах, читайте в материале «Как составить акт несоответствия поставленного товара?».
Счет-фактура корректировочный
Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него. Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.
Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.
Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.
Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.
При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.