Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать земельный налог в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правила учета расходов, связанных с приобретением права на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, раскрывает пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ. Новые владельцы земельных участков включают затраты на приобретение земли в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода.
- Покупка, продажа и аренда земельных участков сроком более года регистрируются в Росреестре.
- Допустимо ставить на учет земельные участки, используя разработанные в организации формы первичных документов.
- При продаже части участка необходимо произвести его разделение, а не списание и постановку на учет новых объектов.
- НДС операции покупки-продажи земли не облагаются.
- Аренда земли частного характера облагается НДС.
- Субаренда любой земли облагается НДС.
- В расходы по налогу на прибыль можно включить затраты на участок только при его продаже.
- В ином случае включаются в расчеты по налогу на прибыль затраты по ЗУ государственного, муниципального характера, если на них имеются строения или предполагается их возведение.
Налог на землю для организаций в 2022 году.
Земельный участок — это вид недвижимости, который наряду с другими вещами может быть объектом купли-продажи, за исключением определенных случаев (статьи 128, 130, пункт 1 статьи 549 Гражданского кодекса, статьи 6, 27, 35, 37 Земельного кодекса). Об учете земли в бухгалтерском учете мы поговорим в наших консультациях.
Порядок учета земельного участка зависит от цели, для которой он был приобретен.
Если участок земли приобретается для производственных целей (например, для строительства на нем здания магазина или для ведения сельскохозяйственной деятельности), он будет учитываться в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».
Если участок земли изначально приобретается для перепродажи, он должен учитываться как товар на счете 41 «Товары».
В любом случае стоимость участка земли, принятого к заселению, будет определяться как сумма фактических расходов на его приобретение, включая плату за регистрацию права собственности (пункты 7, 8 ПБУ 6/01, пункты 5, 6 ПБУ 5/01).
Если участок земли учитывается в составе основных средств, организация сможет провести его переоценку. Если он решит провести переоценку, это нужно будет делать ежегодно для всех участков, зарегистрированных как основные средства (пункт 15 ПБУ 6/01). Переоценка может привести к увеличению или уменьшению стоимости участка земли.
Если участок земли учитывается как часть основного средства, организация может проверить такую землю на обесценение. И, при необходимости, создается резерв под их обесценение путем списания разницы, на которую балансовая стоимость земельного участка превышает его рыночную стоимость, на счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — кредит счета 59).
Налогоплательщик, продавший участок земли с убытком, должен быть предельно осторожен. Дело в том, что этот убыток, согласно действующему налоговому законодательству, должен учитываться особым образом. В данной статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета продажи земельных участков в зависимости от того, какой вариант учета расходов на приобретение земли выбрал налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.
Земля в бухгалтерском и налоговом учете.
По договору купли-продажи продавец обязуется за плату передать в собственность покупателя земельный участок (п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса РФ, п. 1, 2 ст. 28 Земельного кодекса РФ). Предметом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ). Право собственности на земельный участок на основании договора купли-продажи между продавцом и покупателем подлежит государственной регистрации (пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 25 и пункт 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации).
Земельные участки могут учитываться в составе основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета (пункты 4 и 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, статья 256 Налогового кодекса). Кроме того, такое основное средство, как земельный участок, не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 НК РФ). В то же время, если договор на приобретение земли был заключен в период с 01.01.2007 по 31.12.2011, налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение земли в соответствии с принципами, изложенными в абзаце 3 статьи 264 § 1 Налогового постановления. 3. Статья 264 § 1 Постановления о налогообложении.
Для целей налогообложения налогоплательщик имеет возможность выбора способа учета расходов.
Элемент учетной политики.
В целях налогового учета расходами на приобретение прав на земельные участки признаются расходы на приобретение из государственной или муниципальной собственности земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения или которые приобретаются в целях строительства на этих участках основных средств (п. 1 ст. 264.1 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 264 п. 1 НК РФ по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки может быть включена в расходы отчетного (налогового) периода одним из двух способов, предложенных налоговым законодательством:
1)в размере, не превышающем 30% налоговой базы за предыдущий налоговый период, рассчитанной в соответствии со статьей 274 Налогового постановления, до признания всей суммы таких расходов, если иное не предусмотрено статьей 264 § 1 Налогового постановления;
2)равномерно в течение периода, определяемого налогоплательщиком самостоятельно. Этот период не может быть короче пяти лет.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки включается в состав прочих расходов в налоговом учете с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию. В этом случае документом, подтверждающим факт представления документов на регистрацию прав, является расписка о получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, соответствующих документов (подпункт 2(3) пункта 1 статьи 264 Налогового постановления).
Таким образом, особый режим учета расходов на приобретение прав на земельные участки является элементом учетной политики для целей налогообложения прибыли, который должен быть установлен налогоплательщиком в соответствующем документе.
Специальный режим учета убытков.
В случае продажи земельного участка и расположенных на нем зданий (строений, сооружений) прибыль (убыток) определяется налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 5 статьи 264 1 Налогового кодекса Российской Федерации. 5 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ. А именно:
— прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 Налогового постановления;
— прибыль (убыток) от продажи права на земельный участок определяется как разница между ценой продажи и невозмещенными налогоплательщику расходами, связанными с приобретением права на этот участок. Невозмещенными расходами является разница между затратами налогоплательщика, понесенными на приобретение права на земельный участок, и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до продажи права;
— убыток от продажи права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение периода, определяемого в соответствии с абзацем 1 п. 3 ст. 264 § 1 Налогового постановления и фактический период владения этим участком земли (п. 5 ст. 264 § 1 Налогового постановления).
Поскольку в налоговом учете существует два варианта учета расходов на приобретение прав на земельные участки, мы подробно рассмотрим каждый из них.
30% от налоговой базы предыдущего периода
Одним из возможных способов учета затрат на приобретение земли является включение соответствующих расходов в состав прочих расходов в сумме, не превышающей 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. До признания полной суммы соответствующих расходов.
Налоговая база за предыдущий налоговый период определяется без учета суммы расходов предыдущего налогового периода на приобретение права на земельные участки (подпункт 1(3) пункта 264.1 Налогового Постановления) для расчета предельных размеров расходов, включаемых в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с подп. 3 п. 5 ст. 264 п. 1 НК РФ, убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями на дату, определяемую в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 264 п. 1 Налогового кодекса и фактический период владения земельным участком.
Если налогоплательщик выбирает рассматриваемый метод в рамках своей учетной политики, следует учитывать, что в этом случае налогоплательщик не может заранее объективно определить период признания расходов в налоговом учете. Поскольку этот срок зависит от размера налоговой базы: чем больше налоговая база, тем быстрее налогоплательщик сможет признать расходы для целей налогообложения.
По мнению Минфина России, налогоплательщики, которые в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения установили признание расходов на приобретение земельных участков в размере, не превышающем 30% налоговой базы за предыдущий налоговый период, списывают убыток равномерно в течение срока фактического владения участком (письмо Минфина России от 08.05.2007 № 03-03-05/111).
Давайте проиллюстрируем вышесказанное на примере.
В феврале 2007 года ООО «Полимер» приобрело участок земли, находящийся в государственной собственности, за 10 миллионов рублей, чтобы построить на нем здание цеха. Документы на государственную регистрацию были поданы в апреле 2007 года. Участок был продан 30.12.2008 за 6,5 млн. рублей.
В соответствии с учетной политикой ООО «Полимер» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение прав на земельные участки признаются расходом отчетного (налогового) периода в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.
Налоговая база ООО «Полимер» составила: за 2006 год — 3 000 000 млн. рублей, за 2007 год — 3 500 000 млн. рублей.
Согласно учетной политике ООО «Полимер» для целей налогообложения в 2007 году налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение земельного участка в сумме 900 000 руб. (3 000 000 руб. х 30%). В 2007 году налоговая база без учета расходов на приобретение земельного участка составляет 4,4 млн. рублей (3 500 000 рублей + 900 000 рублей). Таким образом, в 2008 году ООО «Полимер» может принять к вычету расходы в размере 1 320 000 рублей (4 400 000 рублей х 30%).
- Оксамытный, В. В. Общая теория государства и права / В.В. Оксамитный. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 512 c.
- Жилина, Е.А.. Юридическая служба предприятия: формирование и управление / Е.А. Жилина. — М.: Кнорус, 2010. — 168 c.
- Гурвич, М.А.. Советский гражданский процесс; Москва: Высшая школа; 2-е издание, переработанное и дополненное, 2011. — 399 c.
- Зайков Д.Е., Звягинцев М.Г. 100 распространенных вопросов по оформлению земли; Издательство «Ра», 2011 г. — 192 c.
- Кузин, Ф.А.. Вести бизнес красиво; М.: Инфра-М, 2012 г. — 286 c.
Как уже упоминалось выше, регистрацией прав на недвижимость, включая право собственности на земельные участки, занимаются территориальные отделения Росреестра.
Для такой регистрации необходимо подать заявление* на государственную регистрацию права.
* Форма заявления о государственной регистрации права на недвижимое имущество, сделки с ним, ограничения (обременения), перехода, прекращения права на недвижимое имущество (для юридического лица) утверждена приказом Минэкономразвития России от 29.11.2013 № 722.
Упрощение принятия к учету земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) затраты по приобретению организацией земельных участков учитываются на субсчете 08.01 «Приобретение земельных участков».
В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет затрат на приобретение земельных участков и затрат на приобретение объектов основных средств отличается (используются разные субконто). Поэтому до недавнего времени приобретение и принятие к учету земельных участков в программе можно было оформить только документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Объекты строительства и Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства (вид операции Оборудование для земельных участков не годится). Такая особенность иногда смущала пользователей.
Начиная с версии 3.0.65 «1С:Бухгалтерии 8» в учете земельных участков произошли изменения:
1. К счету 08.01 добавлены субсчета третьего порядка:
- 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами»;
- 08.01.2 «Приобретение земельных участков без доп. расходов».
2. В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Приобретение земельных участков.
Субсчет 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, в том числе с учетом возможных дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов. Аналитический учет ведется по приобретаемым участкам (субконто Объекты строительства) и видам затрат (субконто Статьи затрат). Каждый приобретаемый земельный участок отражается в справочнике Объекты строительства.
Проводки с использованием субсчета 08.01.1 формируются автоматически при записи документов:
- Поступление (акт накладная) с видом операции Объекты строительства;
- Поступление доп. расходов;
- Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства.
Порядок признания расходов у собственников земли
Правила учета расходов, связанных с приобретением права на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности, раскрываются в п. 3 ст. 264.1 НК РФ. Новые собственники земельных участков учитывают затраты на приобретение земли в составе прочих расходов отчетного (налогового) периода.
Расходы по приобретению права на земельные участки признаются в целях налогообложения с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности на землю. Эта дата определяется согласно расписке в получении документов органом, регистрирующим права на недвижимое имущество. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ.
Как сказано в пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, затраты на приобретение указанного права можно списывать одним из двух способов:
- равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет;
- в размере не более 30% налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы расходов.
Выбранный способ списания расходов, связанных с приобретением права на земельный участок, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Учет операций по реализации земельных участков
Закон N 268-ФЗ впервые ввел в гл. 25 Налогового кодекса отдельные правила, касающиеся порядка определения прибыли (убытка) от реализации земельных участков и расположенных на них зданий (сооружений). Эти правила содержатся в п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
Так, согласно пп. 1 п. 5 этой статьи прибыль (убыток) от реализации зданий, строений и сооружений, находящихся на земельном участке и реализуемых вместе с ним, определяется в общем порядке. То есть сумма прибыли (убытка) формируется по нормам пп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса. Поскольку здания, строения и сооружения являются амортизируемым имуществом, то при их реализации налогоплательщики уменьшают полученные доходы на остаточную стоимость такого имущества. Кроме того, полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией этих объектов.
имеют право на налоговые льготы, в частности, освобождаются (п.7 ст.239 НК):
1. земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по установленному перечню;
2. земельные участки, предоставленные членам многодетных семей для строительства и (или) обслуживания жилого дома или обслуживания квартир в жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения и других целей;
3. земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных, дачного и гаражного строительства, в виде служебного земельного надела, для традиционных народных промыслов (ремесел), строительства (установки) временных индивидуальных гаражей:
- пенсионерам;
-
инвалидам I и II группы;
-
несовершеннолетним детям;
-
лицам, признанным недееспособными;
-
военнослужащим срочной военной службы (физлицам, проходящим альтернативную службу);
-
участникам ВОВ и иным лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»;
4. один земельный участок, предоставленный для строительства и (или) обслуживания жилого дома или обслуживания квартир в блокированном жилом доме:
-
пенсионеру;
-
инвалиду I или II группы;
-
несовершеннолетнему ребенку;
-
лицу, признанному недееспособным;
-
военнослужащему срочной военной службы (физлицу, проходящему альтернативную службу);
-
участнику ВОВ и иному лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».
|
Если у этих лиц 2 и более таких земельных участков, налоговая льгота предоставляется в отношении одного, кадастровая стоимость одного квадратного метра которого больше, чем кадастровая стоимость одного квадратного метра иных участков, а при равной кадастровой стоимости одного квадратного метра налоговая льгота предоставляется в отношении того участка, который приобретен ранее других |
Особенности учета земельного участка
Существует несколько критериев, которым участок земли должен соответствовать для признания его основным средством:
- Организация покупает землю для того, чтобы использовать ее в основной деятельности, либо с целью последующей сдачи в аренду.
- Срок использования земли составляет более года.
- Участок земли в дальнейшем не планируется к перепродаже.
- Компания, которая планирует покупку нового участка планирует получение прибыли о использования.
Таким образом, участок входит в число ОС организации. Если земельный участок необходим для дальнейшей реализации, то в состав внеоборотных активов ее стоимость не включается, а отражается на счете учета товаров. Стоимость объекта состоит из затрат, которые компания понесла на его покупку. В нее включается следующая сумма:
- стоимость участка по договору купли-продажи;
- суммы, которые были уплачены посредникам (например, агентству недвижимости);
- государственная пошлина, уплаченная при регистрации земли;
- проценты по кредиты, ели покупка земли совершалась с привлечением кредитных средств (при этом стоимость участка проценты по кредиту увеличивают только до момента отнесения ее к ОС);
- иные суммы, которые были выплачены при покупке участка.
Земельный участок не подлежит амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как он не теряет свои полезные свойства. Поэтому затраты на покупку земли в себестоимость продукции включаться не будет. Только в том случае, если она будет реализована, расходы, связанные с ее покупкой, будут уменьшать полученную прибыль.
Земельный участок представляет собой ресурс, который в течение времени не изменяется и не теряет своих свойств. Поэтому для него не определяется срок эффективного использования. Его стоимость нельзя погасить путем амортизации. До 2011 года действовал запрет на переоценку участков земли, признанные ОС организации. Но после этот запрет был отменен. Поэтому, организации вправе решить провести ее переоценку. Это должно быть отражено в учетной политике компании. При переоценке земельных участков, организация должна делать это регулярно. Порядок такой процедуры, а также правила проведения компания определяет самостоятельно.
Корректировка стоимости происходит при использовании индексов цен, определяемых органами статистики, либо прямым приведением стоимости в соответствие рыночным на определенную дату. После проведения переоценки составляется соответствующий акт, который подписывают все члены комиссии и руководитель компании. К акту прикладываются документы, подтверждающие адекватность полученной суммы, по которой земля будет отражаться в бухучете.
Важно! Когда проводится переоценка земли следует помнить, что возможна она только у бухучете. Налоговым кодексом РФ данная возможность не предусматривается.
Упрощение принятия к учету земельных участков в «1С:Бухгалтерии 8»
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) затраты по приобретению организацией земельных участков учитываются на субсчете 08.01 «Приобретение земельных участков».
В «1С:Бухгалтерии 8» аналитический учет затрат на приобретение земельных участков и затрат на приобретение объектов основных средств отличается (используются разные субконто). Поэтому до недавнего времени приобретение и принятие к учету земельных участков в программе можно было оформить только документами Поступление (акт, накладная) с видом операции Объекты строительства и Принятие к учету ОС с видом операции Объекты строительства (вид операции Оборудование для земельных участков не годится). Такая особенность иногда смущала пользователей.
Начиная с версии 3.0.65 «1С:Бухгалтерии 8» в учете земельных участков произошли изменения:
1. К счету 08.01 добавлены субсчета третьего порядка:
2. В документе Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Приобретение земельных участков.
Субсчет 08.01.1 «Приобретение земельных участков с доп. расходами» предназначен для учета затрат по приобретению организацией земельных участков, в том числе с учетом возможных дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов. Аналитический учет ведется по приобретаемым участкам (субконто Объекты строительства) и видам затрат (субконто Статьи затрат). Каждый приобретаемый земельный участок отражается в справочнике Объекты строительства.
Проводки с использованием субсчета 08.01.1 формируются автоматически при записи документов:
Таким образом, субсчет 08.01.1 является «преемником» счета 08.01, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется в «традиционных» сценариях работы с земельными участками.
Быстрый доступ к данному виду документа поступления осуществляется из раздела ОС и НМА по гиперссылке Приобретение земельных участков.
Вид операции Приобретение земельных участков предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету земельных участков, первоначальная стоимость которых формируется без дополнительных расходов на их приобретение (например, без учета уплаченной государственной пошлины).
Форма документа Приобретение земельных участков максимально упрощена, поскольку для земельных участков не требуется указывать способ отражения расходов по амортизации, амортизационную группу, срок службы, ставку НДС и счет-фактуру от поставщика. В табличной части нужно указать лишь наименование приобретенного объекта и его стоимость (рис. 1).
Налоговая база по налогу на имущество
Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитывают исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы.
В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость или кадастровая стоимость недвижимости (ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость недвижимости на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной в период его эксплуатации амортизации.
Для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, первоначальная стоимость значения не имеет.
Кадастровая стоимость определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости с учетом их целевого назначения. При расчете налога на имущество ее берут по состоянию на 1 января налогового периода (п.1 ст. 378.2 НК РФ).
Приобретение земельного участка – проводки
Но для того, чтобы отразить в учете недвижимое имущество в виде земельного участка в составе основных средств, необходимо действовать в соответствии с требованиями положения по бухучету 6/01.
В нем говорится о том, что активы учитываются в бухучете как ОС в соответствии с несколькими правилами:
- Земля приобретается для того, чтобы его использовали в производственных нуждах, для исполнения работ, предоставления услуг, для управленческих потребностей компании;
- Срок эксплуатации участка не менее 12 месяцев или на период стандартного операционного цикла;
- Предприятие не планирует заниматься дальнейшей перепродажей актива;
- Участок может организовать доход компании в будущее время.
Исходя из этих правил, вытекает особенность учета земельного участка, когда предприниматель планирует перепродать его до истечения срока в 12 месяцев. В данной ситуации, даже если до реализации актив использовался для проведения хозяйственных операций и приносил организации прибыль, или же был во временном пользовании за определенную плату у другой стороны, то к основным средствам его относить всё же не рекомендуется. Самым оптимальным вариантом в бухучете будет отразить его в составе товаров.
Расходы на приобретение земельного участка
Затраты, понесенные на покупку земельного участка, который был учтен как основные средства, регулируется пунктом 8 положения по бухучету 6/01. Изначальной ценой объекта, купленной за плату, будет признана цена фактических затрат предприятия на покупку или на строительство и изготовление. Исключением является налог на добавочную стоимость.
К фактическим расходам на покупку, строительство и изготовления основных средств относятся:
- Средства, выплачиваемые согласно договорным отношениям с продавцом, в дополнение к этому сюда включена сумма, выплаченная за приведение земельного участка в состояние, когда его можно использовать;
- Денежные средства, поступающие предприятиям за строительные работы согласно договору подряда или другим контрактам;
- Деньги, выплаченные иным компаниям, за обеспечение необходимой информацией и проведение консультаций, которая относится к покупке основных средств;
- Сборы и пошлины на таможне, налоговые выплаты в бюджет государства, которые так же касаются покупки основных средств;
- Вознаграждения и иные выплаты сторонним компаниям или предпринимателям, выступающим в качестве посредников в каких-либо операциях, относящиеся к основным средствам;
- Другие убытки, которые отражаются в бухгалтерском учете в связи с покупкой, строительством объектов недвижимого имущества на земельном участке организации.
Если сделать вывод из этой информации, то становится ясно, что практически во всех случаях цена на земельный участок будет формироваться из суммы покупки и госпошлины за проведение процедуры регистрации права собственности. Более того, в изначальную цену недвижимого имущества компании будут входить убытки на вознаграждения для юридических организаций, сумму процентов по займам и многое др.
Как вести бухучет земли при продаже и покупке? ключевые проводки
Важно
Участок введен в эксплуатацию 01-6 08 Земля внесена как вклад в уставный капитал 08 75 Арендованные объекты землепользования 001 — Начислена аренда за землю 20, 26 76 Земля получена безвозмездно 08 98 Отражена оплата за приобретение земли 60, 76 51 Начислен земельный налог 20, 25, 26, 44 68 Уплачен налог на землю 68 51 Если участок земли поступает в уставный капитал (УК) организации, делают следующие записи: Дт 75 Кт 80 — учтен долг учредителя по вкладу в УК; Дт 08 Кт 75 — участок получен от учредителя в счет вклада в УК; Дт 01 Кт 08 — земля учтена как объект ОС. Получение земельных угодий в дар отражают записями: Дт 08 Кт 83 — получен участок от учредителя, дохода у фирмы нет; Дт 08 Кт 98 — земля подарена третьими лицами; Дт 08 Кт 01 — участок введен в эксплуатацию; Дт 98 Кт 91 — учтен доход от безвозмездно полученной земли.
30). Сделки с земельными участками должны проходить процедуру государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ; Закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Именно с момента государственной регистрации наступает право собственности у приобретателя (ст.
25
ЗК РФ, ст. 223 ГК РФ). Для регистрации прав на недвижимое имущество компании нужно заплатить государственную пошлину в размере 15 тыс. руб. (ст. 11 Закона № 122-ФЗ, подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма госпошлины, по мнению Минфина, включается в первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества (письмо от 27.03.2009 № 03-03-06/1/195).
У кого возникает обязанность уплатить налоговый платеж
При продаже земельного надела денежные средства считаются доходами гражданина, которые облагаются налогом. Обязанность перечислять рассчитанный платеж предусмотрена в главе 23 Налогового кодекса.
Норма распространяется на всех резидентов, к которым относят людей, проживающих не менее 183 дней на территории России, независимо от гражданства, а также нерезидентов. Для каждой группы устанавливается своя ставка.
Объектом сделки, выручка от которой подлежит налогообложению, должен быть земельный надел, находящийся на территории РФ. Если резидент совершает сделку с землей за пределами страны, то за продажу земельного участка налог в России не взимается.
Какие документы представляются вместе с отчетностью
Для подтверждения величины полученных денежных средств и произведенных расходов в налоговый орган представляются следующие документы:
- Договор продажи надела. В документе должны быть указаны стороны, объект сделки и его стоимость. Доходом признается вся величина денежных средств, уплаченных покупателем продавцу.
- Документы, в которых отражены затраты собственника на покупку надела с домом либо без построек. К ним относятся платежные документы банка, расписка о получении денежных средств за проданный надел, оформленная с указанием паспортных данных сторон, кадастрового номера, стоимости. Представление этих документов обязательно в случаях, когда гражданин для уменьшения базы налогообложения применяет вычет по расходам.
Вместе с отчетностью представляются копии вышеуказанных документов, заверенные подписью гражданина, которые инспектор сверяет с оригиналами и проверяет, какой налог с продажи дома и земельного участка необходимо удержать.