Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности расчета налогов ЕНВД для пассажирских перевозок». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Данный факт налоговая инспекция может расценить как характеристику оказания посреднических услуг. Так, предметом рассмотрения в деле N А33-13117/2014 стала такая ситуация. Индивидуальным предпринимателем (исполнителем) с обществами (заказчиками) были заключены договоры на перевозку грузов. Для исполнения обязательств по этим договорам ИП привлек физических лиц, заключив с ними договоры аренды (физические лица выступили в роли арендодателей транспортных средств, некоторые из которых впоследствии были у них выкуплены) и подряда по оказанию услуг по перевозке грунта транспортом и его технической эксплуатации.
Фактические обстоятельства
По условиям спорных договоров на оказание транспортных услуг налогоплательщик принял на себя обязательства оказывать заказчикам комплекс услуг, в том числе:
-
обеспечение специальной техникой для выполнения технологических операций и обслуживания технологических процессов в рамках деятельности заказчиков;
-
осуществление автомобильных перевозок грузов;
-
выделение грузоподъемных механизмов для оказания погрузочно-разгрузочных и монтажных услуг на объектах заказчиков.
В свою очередь, заказчики обязаны использовать предоставленные им автотранспортные средства (специальную и специализированную технику) в соответствии с их назначением, обеспечить сохранность техники с момента появления ее на объекте и до выхода ее с объекта.
Также договоры содержали условия:
-
об обязанности исполнителя предоставить на объекты заказчиков технику в исправном состоянии с обученным, аттестованным, прошедшим проверку знаний персоналом;
-
об оплате за пользование специальными (специализированными) транспортными средствами исходя из фиксированной стоимости машино-часа.
Привлечение к перевозке ТС других перевозчиков
Данный факт не исключает возможность применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в том случае, когда последствия неисполнения принятых на себя обязательств перед заказчиком несет организация (ИП), заключившая договор перевозки, а не третьи лица — привлекаемые ею другие перевозчики. Именно такой вывод сформулирован в Постановлении АС УО от 27.05.2015 N Ф09-2713/15 по делу N А50-14056/2014.
Аналогичный вывод, по сути, применен и в Постановлении АС ЗСО от 31.10.2014 N Ф04-10585/2014 по делу N А03-21219/2013. Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик в проверяемый период осуществлял деятельность по организации перевозок грузов, не подпадающую под систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, так как для осуществления деятельности по перевозке грузов привлекал транспортные средства, принадлежащие иным перевозчикам. Судьи же пришли к выводу об осуществлении предпринимателем перевозки грузов, исходя из следующего:
- коммерсант не отрицал, что привлекал к перевозке автомобили других перевозчиков, но необходимость привлечения была обусловлена поломкой его автомобилей либо занятостью автомобилей в других рейсах;
- предприниматель заключал договоры аренды транспортных средств с экипажем;
- свидетели подтвердили, что транспортные услуги оказывались именно им, он же выдавал доверенности на водителей;
- в товарно-транспортных накладных перевозчиком указан предприниматель;
- свидетель подтвердил факт заключения с ИП договоров на аренду транспортных средств с экипажем, а также получения денежных средств от него по данному договору.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
В случае нарушения налогового законодательства предусмотрены штрафные санкции:
| Нарушение | Взыскание |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (если деяние не носит умышленного характера) | Штраф: 20% от неуплаченной суммы |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (деяние носит умышленный характер) | Штраф: 40% от неуплаченной суммы |
| Деятельность без постановки на учёт в качестве налогоплательщика | 10% от дохода (не менее 40 тыс. рублей) |
| Подача заявления о постановке на учёт подано не вовремя | 10 тыс.рублей |
Когда отменят спецрежим?
Для предпринимателей и организаций, ведущих свою деятельность в соответствие с ЕНВД, спец.режим будет отменён 30 июня 2017 года. Именно с 01 июля 2022 года они будут обязаны начать использовать онлайн-кассы.
До 01 июля 2022 года налогоплательщики ЕНВД имеют право по своей инициативе начать работу с онлайн-кассами – никаких санкций налоговыми органами в отношении данной инициативы применяться не будет.
| Срок | Пояснение |
| До 01 июля 2022 г. | Добровольное использование онлайн-кассы |
| С 01 июля 2022 г. | Обязательное использование онлайн-кассы |
Расчет налога ЕНВД для грузоперевозок
Для проведения расчёта ЕНВД для грузоперевозок необходимо определить:
- Объект налогообложения – вменённый доход налогоплательщика
- Налоговую базу – величина вменённого налога.
- Физический показатель – количество автотранспортных средств, используемых для перевозки груза.
- Базовая доходность – 6000 рублей.
Для начала необходимо определить налоговую базу за отчётный период:
| Налоговая база по ЕНВД за отчётный период | = | Базовая доходность за месяц (6000,00) | * | ( | Физический показатель за 1 месяц квартала | + | Физический показатель за 2 месяц квартала | + | Физический показатель за 3 месяц квартала | ) |
Если муниципальными образованиями не применяется пониженная ставка ЕНВД, то используется налоговая ставка ЕНВД 15%.
Могут ли быть вопросы со стороны налоговой
Конечно, могут! У вас в собственности две грузовых машины, а вы, например, показываете в декларации в составе физических показателей только одну – естественно, налоговая захочет узнать, почему вы занижаете физический показатель, а вместе с ним налоговую базу и сам налог ЕНВД.
Что тут ответить?
Неиспользование автомашины по «уважительным» причинам придется доказывать, причем документально. Например, то, что она стояла на ремонте, подтвердит договор с автосервисом, акт приема-передачи выполненных работ к нему, наконец, можно сделать приказ руководителя юрлица о проведении ремонта автосредства. Здесь лучше собрать все возможные документы. Потому что, если ваша автомашина стояла на ремонте «у дяди Васи в гараже», а «дядя Вася», естественно, не заключал с вами никакой договор на услуги по ремонту транспортного средства, то доказать налоговикам неиспользование машины и правомерность ее исключения из физического показателя будет очень и очень проблематично.
ЕНВД при оказании транспортных услуг
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст.346.26 НК РФ, чтобы иметь право перейти на ЕНВД, транспортные услуги 2021 года по перевозке пассажиров должны обеспечиваться не более чем 20 автомобилями или автобусами. При осуществлении ИП одновременно пассажирских и грузовых перевозок исчисление налога ведется с учетом каждого вида деятельности отдельно с последующим суммированием результата. Не допускается применение ЕНВД при превышении численности наемных работников свыше 100 человек. Кроме этого, доля участия сторонней фирмы в уставном капитале организации, занимающейся оказанием транспортных услуг, не должна превышать 25% (исключение составляют организации инвалидов и потребительской кооперации).
Пример расчета ЕНВД при оказании транспортных услуг
ИП оказывает транспортные услуги по перевозке пассажиров в г. Курск, имея в наличии три автобуса на 36 посадочных мест каждый.
Вводим исходные данные:
1.БД = 1500 р. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
2.ФП = 108 (количество посадочных мест – у нас 3 автобуса по 36 посадочных мест каждый).
4.К2 = 0,2 (Решение Курского городского Собрания от 25.11.2005 № 171-3-РС).
5.15% — ставка ЕНВД для пассажирских перевозок по Курской области (Решение Курского городского собрания от 16.02.2016 № 158-5-РС).
Вмененный доход (ВД) = 1500 руб. x 1,798 x 0,2 x 108 = 58 255,2 руб. в месяц. Сумма ЕНВД составит 8738 руб. (58 255,2 х 15%) в месяц и 26 215 руб. (8738 х 3) за квартал.
А вот у грузоперевозок под ФП будет приниматься единица транспортного средства.
Пример расчета ЕНВД. Грузоперевозки
Организация, зарегистрированная в Курске, занимается грузоперевозками, имеет в собственности семь грузовых автомобилей и три арендует. Рассчитаем ЕНВД. Грузоперевозки осуществляются и арендованными автомобилями, которые необходимо учитывать при определении ФП. В случае с грузоперевозками, под ФП понимается количество транспорта, используемого для этих целей. Решением Курского городского собрания от 16.02.2016 № 158-5-РС для грузоперевозок снижена ставка налога, ЕНВД уплачивается по ставке 14%.
Вводим исходные данные:
1.БД = 6000 руб.
2.ФП = 7+3 = 10.
5.14% — ставка ЕНВД для грузоперевозок в Курске.
ВД = 6000 руб. x 1,798 x 1 х 10 = 107 880 руб. в месяц. Сумма налога равна 15 103 руб. (107 880 руб. х 14%). Итого ЕНВД за квартал составит 45 310 руб. (15 103 руб. х 3 мес).
Для применения ЕНВД транспортной организации надо соблюсти, казалось бы, одно условие – чтобы у организации или ИП было не более 20 машин. Применение ЕНВД в 2016-2017 году для ИП в грузоперевозках часто выгодно, но надо учитывать важные моменты – какие машины можно учитывать для применения ЕНВД в автоперевозках, какие услуги учитываются; что делать, если машина на ремонте или передана в аренду; можно ли переходить на ЕНВД, если услуги оказаны на арендованной машине.
Надо отметить, что на учет необходимо вставать по месту нахождения организации или индивидуального предпринимателя, вне зависимости от того, где будут пункты отправления и назначения перевозки (Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 N 03-11-11/282).
Расчет физического показателя
Для расчета принимаются собственные и арендованные транспортные средства, которые могут приносить доход налогоплательщику, вне зависимости от фактического использования. То есть даже транспорт, который находится в ремонте, на консервации, в простое и т.п. должен учитываться в составе физических показателей (Письмо Минфина РФ от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062). Такая позиция сформирована на основании Определения Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и подтверждается судебной практикой, в частности, в Постановлении Тринадцатого ААС от 18.01.2016 по делу № А42-3165/2015 было указано, что транспортные средства учитываются при расчете физического показателя вне зависимости от фактической эксплуатации в течение налогового периода, в том числе находящиеся на ремонте или используемые в хозяйственной деятельности.
Позиция налогоплательщика
Предприниматель утверждает, что он правомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, так как он оказывал транспортные услуги по перевозке грузов.
Согласно Налоговому кодексу, ЕНВД может применяться при оказании транспортных услуг, если транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, и при условии, что у собственника таких транспортных средств заключены договоры на оказание транспортных услуг. Копии договоров, счета-фактуры, платежные поручения и путевые листы предприниматель представил в налоговую инспекцию.
Предприниматель отмечает, что автокран (манипулятор), который он использовал при оказании транспортных услуг, является грузовым автомобилем с крановой стрелой, предназначенной для подъема груза.
Таким образом, предприниматель вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов. При этом количество используемых транспортных средств не превышало 20 единиц.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
В случае нарушения налогового законодательства предусмотрены штрафные санкции:
| Нарушение | Взыскание |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (если деяние не носит умышленного характера) | Штраф: 20% от неуплаченной суммы |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (деяние носит умышленный характер) | Штраф: 40% от неуплаченной суммы |
| Деятельность без постановки на учёт в качестве налогоплательщика | 10% от дохода (не менее 40 тыс. рублей) |
| Подача заявления о постановке на учёт подано не вовремя | 10 тыс.рублей |
Режим ЕНВД при ремонте автотранспортных средств, техобслуживании и мойке
Подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ относит деятельность по оказанию услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств к числу подпадающих под ЕНВД. Данные услуги для целей применения ЕНВД согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ включают:
- Услуги, оказываемые за плату физическим и юридическим лицам — код 45.2 по ОКВЭД 2 ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст).
- Услуги, также оказываемые за плату, по проведению техосмотра транспортных средств в целях их допуска к участию в дорожном движении (обязательный государственный техосмотр) — код 71.20.5 по ОКВЭД 2.
Невозможно применять ЕНВД в соответствии с абз. 9 ст. 346.27 НК РФ при оказании услуг:
- по заправке транспортных средств;
- гарантийному ремонту и обслуживанию;
- хранению транспортных средств на платных и штрафных стоянках.
Стоимость и процедура оформления
Перейти на данный режим взыскания налогов можно в начале календарного года. Сделать это можно при личном обращении в налоговую службу. Процесс перехода имеет 2 варианта:
- Он происходит в надзорном органе по месту жительства ИП, если он занимается деятельностью, которая связана с розничной торговлей разностного или развозного характера. Также в это перечень входит размещение рекламы на транспортных средствах и перевозка пассажиров и грузов.
- Заявление подаётся по месту ведения бизнеса в том случае, если оказываемые услуги не попадают в перечисленный выше перечень.
Для расчёта суммы пошлины используют такое значение, как физический показатель. При осуществлении грузоперевозок – это число обозначает количество транспортных средств, которые используются в рабочем процессе. Предполагаемый размер прибыли по данному бизнесу равен 6 000 рублей для каждого автомобиля. При расчёте будет использоваться именно эта величина.
Для того, чтобы зарегистрироваться в качестве отчётного лица на ЕНВД, предпринимателю необходимо обратиться в надзорный орган с таким пакетом документов:
- заявление о постановке на учёт в налоговом органе;
- оригинал свидетельства, выданного при регистрации ИП;
- оригинал и копия свидетельства, которое было выдано при регистрации;
- паспорт.
Процесс постановки на учёт занимает одну рабочую неделю. После этого предпринимателю вынесут решение: либо поставят на учёт в качестве плательщика ЕНВД, либо откажут.
Актуальные изменения в ЕНВД
Базовая доходность налога ЕВНД на 2021 год остается неизменной, но это не значит, что суммы, уплачиваемые ИП на ЕНВД в 2021 году, будут такими же и в 2021 году. Это связано с тем, что в формуле расчета ЕНВД присутствуют изменяемые коэффициенты К1 и К2, а так же с тем, что региональным властям разрешено самим устанавливать ставку налога ЕНВД в пределах с 15% до 7,5%. Соответственно, в разных регионах РФ ставка ЕНВД будет различна. Размер ее будет зависеть от того, какую именно ставку примут власти на местах.
Такими властями являются:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
В отличии от К1, который устанавливается на федеральном уровне, К2 разрешено устанавливать местным властям, но, как правило, он в большинстве регионов равен 1, т.е. на сумму ЕНВД не влияет.
Общеустановленная система налогообложения
Предприниматели, имеющие значительный парк транспорта, количество штатных единиц и обслуживающего персонала, могут применить ОСН.
Положительные стороны применения вида учета для ИП:
- Отсутствие ограничений по количеству парка транспорта, объема выручки.
- Возможность оказывать услуги для организаций или ИП, применяющих ОСН с уплатой НДС. Отсутствие ограничений по нормативам на услуги по грузоперевозкам часто используется предприятиями для снижения налоговой нагрузки.
Отрицательные стороны ведения ОСН:
- Необходимость оформления значительного количества оправдательных документов для подтверждения расходов.
- Обязанность по уплате НДС. При оказании услуг по грузоперевозкам отсутствуют значительные обороты выручки. Если ИП не заинтересован работать с компаниями, имеющими обязательства по НДС, предприниматель может отказаться от уплаты НДС.
Необходимо подать в ИФНС заявление на освобождение, после одобрения которого платить НДС не требуется. Право ежегодно подтверждается.
Владельцы, к примеру, такого бизнеса, как грузоперевозки, на ЕНВД избегают уплаты налогов:
• НДС;
• прибыль или НДФЛ;
• на имущество.
Кроме этих привилегий, ИП без работников избавлены от участи сдавать отчетность в пенсионный фонд и ФСС. Единственным органом контроля остается ФНС, встречи с которой возможны не чаще 4 раз за год. Если официально оформленные сотрудники все же имеются, то за них отчитываться по страховым и накопительным взносам все же придется. Но это неизбежно при любом налогообложении.
Выбранный режим несложен. В определенных условиях бизнесмен может обойтись и без бухгалтера. Далее на примере рассмотрим вопросы, связанные с отчетностью и расчетом налога. Вы точно будете все знать и не запутаетесь в терминах.