Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организаций. Три свежих изменения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговая база в большинстве случаев определяется, как среднегодовая стоимость недвижимости. Определяют показатель по окончании отчетного периода, который, как правило, равен календарному году. Но местные власти вправе установить другой период (например, квартал).
Правила исчисления налога на недвижимость
Формула расчета несложна: просуммировать стоимость имущества на 1-е число каждого месяца и на последний день года. Полученную величину разделить на количество месяцев в году, увеличенное на 1 (12+1=13). Результат умножить на ставку налога.
Пример расчета налога на недвижимость за 2018 год (значения условные).
| Дата оценки | Остаточная стоимость (тыс. руб.) |
| на 01.01 | 150 |
| на 01.02 | 145 |
| на 01.03 | 140 |
| на 01.04 | 135 |
| на 01.05 | 130 |
| на 01.06 | 125 |
| на 01.07 | 120 |
| на 01.08 | 115 |
| на 01.09 | 110 |
| на 01.10 | 105 |
| на 01.11 | 100 |
| на 01.12 | 95 |
| на 31.12 | 90 |
| Всего | 1560 |
| Среднегодовая стоимость | 120 |
| Налог на имущество (ставка 2,2%) | 2,64 |
Сведения про остаточную стоимость содержат регистры бухгалтерского учета. Имущество акционерного общества и прочих организаций учитывается соответственно ПБО 6/01 «Учет основных средств» и учетной политики предприятия.
Если расчет производят на основании кадастровой стоимости объекта, то сведения берут из Единого государственного реестра недвижимости. Плательщику потребуется стоимость по состоянию на 1 января отчетного года. Реестр объектов формируют органы исполнительной власти РФ по состоянию на 1-е число отчетного периода. Окончательный перечень обнародуется на официальном сайте субъекта РФ.
Налоговая база исчисляется отдельно для каждого объекта. Если недвижимость расположена на разных территориях, то определяют долю налога для каждого региона. Плательщику придется подавать несколько деклараций в разные региональные налоговые инспекции.
Плательщики налога на имущество организаций
Налогоплательщиками являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Ими могут быть:
1) российские организации;
2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;
3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.
Кто не платит налог на имущество организаций? Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.д.
Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.
- ЕСХН – только в отношении имущества, которое они используют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции и при оказании услуг;
- УСН – в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость;
- ЕНВД – в отношении имущества, которое используется для осуществления «вменённой» деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества.
Отмена налоговых деклараций
С 1 января 2021 года все компании-плательщики транспортного и земельного налога перешли на бездекларационную уплату данных налогов (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). То есть организации теперь рассчитывают и уплачивают налоги без обязательной сдачи в ИФНС налоговых деклараций по итогам налогового периода. Налоговые декларации представляются лишь в исключительных случаях:
- при подаче уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, предшествующие 2020 году, а также уточненных деклараций за 2020 год в случае реорганизации организации;
- при заявлении налоговых льгот за налоговые периоды до 2020 года, а также за период в течение 2020 года в случае прекращения организации путем ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Новый порядок уплаты налогов
По действующим правилам организации исчисляют и уплачивают имущественные налоги самостоятельно. При этом в целях исключения возможных ошибок и выявления недоимки ИФНС по окончании налогового периода и после истечения сроков уплаты рассылают организациям специальные сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов. Сообщения направляются по форме, утв. приказом ФНС от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ одним из следующих способов:
- в электронном виде по ТКС;
- через личный кабинет налогоплательщика;
- по почте заказным письмом;
- непосредственно руководителю или представителю организации лично под расписку.
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Обновят сроки уплаты налога на имущество
В настоящий момент налог на имущество и авансы по нему уплачиваются в порядке и сроки, установленные законодательством субъектов РФ. Таким образом, сроки перечисления налога могут значительно различаться в зависимости от региона.
С 2022 года в России будут введены единые сроки уплаты налога на имущество компаний и авансов по нему.
По обновленной редакции п. 1 ст. 383 НК налог на имущество нужно будет платить не позже 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом. Авансы по нему нужно будет платить не позже последнего числа месяца, идущего за прошедшим отчетным периодом.
Одновременно с этим региональные органы власти утратят право определять эти сроки через законодательство субъектов РФ. Однако они все же смогут влиять на сроки уплаты авансов по налогу на имущество. Так, они также смогут устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков право не рассчитывать и не платить авансы по налогу на имущество в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК).
Налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается с учетом начисленного взноса по нормам амортизационных отчислений в соответствии со стандартами бухучета.
В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период, определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на
Для определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества, следует учитывать, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации. Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество возлагается на эту организацию.
Декларация по налогу на имущество 2021 года
Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. №
С 2011 года форма декларации постоянно менялась. На 2021 год ФНС утвердила новый бланк, порядок его заполнения и электронный формат (приказ от 14.08.2019 № СА-7-21/405). Новую форму необходимо будет применять для отчетности за 2019 год.
Бланк декларации по налогу на имущество изменили незначительно. Новый бланк учел отмену ежеквартальных деклараций по налогу на имущество. В верхней части титульного листа и остальных разделов поменяли штрихкоды. В разделе 1 добавили новые строки для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев (строки 021-027). В разделах 2 и 3, где считают годовой налог по недвижимости со среднегодовой и кадастровой стоимостью, авансовые платежи больше отражать не надо. Также в декларацию дополнительно внесены идентификаторы признаваемых объектами налогообложения морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания.
Структура новой формы декларации за 2019 год, которую сдавали в 2020 году, при этом осталась прежней:
- титульный лист;
- раздел 1 («Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»);
- раздел 2 («Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»);
- раздел 2.1 («Сведения о недвижимом объекте, аванс с которого был рассчитан в предыдущем разделе»);
- раздел 3 («Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость»).
Согласно статье 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, на основании статьи 386 Налогового кодекса РФ. Срок подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен федеральным законодательством, в частности статьей 386 Налогового кодекса РФ – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет налога на примере
Рассмотрим более подробно расчет налога на примере.
Допустим, ООО «Весна» зарегистрирована в 2017 году. На балансе организации находятся: торговое помещение (недвижимость, которая облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости) и недвижимые основные средства разных амортизационных групп.
Ставка налога, которая рассчитывается по средней стоимости, равна 2,2%, а по активам, расчетная база которой определяется по кадастровой стоимости, равна 2%.
По данным бух. учета остаточная стоимость основных фондов:
- на 01.01.2018 равна 2 538 415 руб.
- на 01.02.2018 равна 2 120 103 руб.
- на 01.03.2018 равна 1 701 791 руб.
- на 01.04.2018 равна 1 283 479 руб.
- кадастровая стоимость торгового помещения равна 25 689 205 руб.
Расчет авансовых платежей за 1 квартал 2018 год.
- Определение средней стоимости недвижимого основного средства.Средняя стоимость ОС = (2 538 415 + 2 120 103 + 1 701 791 + 1 283 479) / 4 = 1 910 947 руб.
- Сумма авансового платежа = ((1 910 947 * 2,2%) / 4)+((25 689 205 * 2%) / 4) = 138 956 руб.
Таблица ставок и номеров законов по регионам:
|
Субъект РФ |
Размер тарифа (в %) – общая/по кадастру |
Нормативное основание – закон субъекта РФ (номер, дата) |
|
Адыгея |
2.2/2 % |
183 от 22.11.03 г. |
|
Алтай |
2.2 % |
16-1 от 21.11.03 г. |
|
Башкирия |
2.2/1.5-2 % |
43-з от 28.11.03 г. |
|
Бурятия |
2.2/0.2-2 % |
145-III от 26.11.02 г. |
|
Дагестан |
2.2/0.8-1,5 % |
22 от 08.10.04 г. |
|
Ингушетия |
2.2/1.5-2 % |
59-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Кабардино-Балкария |
2.2/1.2-2 % |
102-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Калмыкия |
2.2/0.5 % |
3-III-З от 29.12.03 г. |
|
Карачаево-Черкессия |
2.2 % |
77-РЗ от 30.11.16 г. |
|
Карелия |
2.2 % |
384-ЗРК от 30.12.99 г. |
|
Коми |
2.2 % |
67-РЗ от 24.11.03 г. |
|
Крым |
1.0 % |
7-ЗРК/2014 от 19.11.14 г. |
|
Марий Эл |
2.2 % |
59-З от 27.10.11 г. |
|
Мордовия |
2.2/1.1-2 % |
54-З от 27.11.03 г. |
|
Саха |
2.2 % |
1231-З № 17-V от 07.11.13 г. |
|
Северная Осетия |
2.2 % |
43-РЗ от 28.11.03 г. |
|
Татарстан |
2.2/1.2 % |
49-ЗРТ от 28.11.03 г. |
|
Тыва |
2.2/0.1 % |
476 ВХ-1 от 27.11.03 г. |
|
Удмуртия |
2.2/1.8 % |
55-РЗ от 27.11.03 г. |
|
Хакасия |
2.2/2 % |
73 от 27.11.03 г. |
|
Чечня |
2.2/2 % |
33-РЗ от 13.10.06 г. |
|
Чувашия |
2.2/2 % |
38 от 23.07.01 г. |
|
Алтайский кр. |
2.2/2 % |
58-ЗС от 27.11.03 г. |
|
Забайкальский кр. |
2.2/2 % |
72-ЗЗК от 20.11.08 г. |
|
Камчатский кр. |
2.2/1.5 % |
688 от 22.11.07 г. |
|
Краснодарский кр. |
2.2/2 % |
620-КЗ от 26.11.03 г. |
|
Красноярский кр. |
2.2 % |
3-674 от 08.11.07 г. |
|
Пермский кр. |
2.2 % |
1685-296 от 30.08.01 г., № 549-ПК от 08.10.152 г. |
|
Приморский кр. |
2.2/1 % |
82-КЗ от 285.11.03 г. |
|
Ставропольский кр. |
2.2/1.5 % |
44-кз от 26.11.03 г. |
|
Хабаровский кр. |
2.2/1.3-2 % |
308 от 10.11.05 г. |
|
Амурская обл. |
2.2/1-2 % |
266-ОЗ от 28.11.03 г. |
|
Архангельская обл. |
2.2/2 % |
204-25-ОЗ от 14.11.03 г. |
|
Астраханская обл. |
2.2 % |
92/2009-ОЗ от 26.11.09 г. |
|
Белгородская обл. |
2.2/2 % |
104 от 27.11.03 г. |
|
Брянская обл. |
2.2/0.3-2 % |
79-З от 27.11.03 г. |
|
Владимирская обл. |
2.2 % |
110-ОЗ от 12.11.03 г. |
|
Волгоградская обл. |
2.2 % |
888-ОД от 28.11.03 г. |
|
Вологодская обл. |
2.2/0.5-2 % |
968-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Воронежская обл. |
2.2/0.5-1.4 % |
62-ОЗ от 27.11.03 г.; № 156-ОЗ от 26.11.15 г.; № 91-ОЗ от 10.06.14 г. |
|
Ивановская обл. |
2.2 % |
109-ОЗ от 24.11.03 г. |
|
Иркутская обл. |
2.2/2 % |
75-оз от 08.10.07 г. |
|
Калининградская обл. |
2.2/1 % |
336 от 27.11.03 г. |
|
Калужская обл. |
2.2 % |
263-ОЗ от 10.11.03 г. |
|
Кемеровская обл. |
2.2 % |
60-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Кировская обл. |
2.2/1-2 % |
692-ЗО от 27.07.16 г. |
|
Костромская обл. |
2.2/0.5-2 % |
153-ЗКО от 24.11.03 г. |
|
Курганская обл. |
2.2/0.4-2 % |
347 от 26.11.03 г. |
|
Курская обл. |
2.2-2 % |
57-ЗКО от 26.11.03 г. |
|
Ленинградская обл. |
2.2/2 % |
98-оз от 25.11.03 г. |
|
Липецкая обл. |
2.2/2 % |
80-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Магаданская обл. |
2.2/1.5-2 % |
382-ОЗ от 20.11.03 г. |
|
Московская обл. |
2.2/1.5 % |
150/2003-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Мурманская обл. |
2.2/0.3-2 % |
446-01-ЗМО от 26.11.03 г. |
|
Нижегородская обл. |
2.2/2 % |
109-З от 27.11.03 г. |
|
Новгородская обл. |
2.2/2 % |
384-ОЗ от 30.09.08 г. |
|
Новосибирская обл. |
2.2/2 % |
142-ОЗ от 16.10.03 г. |
|
Омская обл. |
2.2 % |
478-ОЗ от 21.11.03 г. |
|
Оренбургская обл. |
2.2/2 % |
613/70-III-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Орловская обл. |
2.2 % |
364-ОЗ от 25.11.03 г. |
|
Пензенская обл. |
2.2/2 % |
544-ЗПО от 27.11.03 г. |
|
Псковская обл. |
2.2/2 % |
316-оз от 25.11.03 г. |
|
Ростовская обл. |
2.2 % |
843-ЗС от 10.05.12 г. |
|
Рязанская обл. |
2.2/0,6-1.75 % |
85-ОЗ от 26.11.03 г. |
|
Самарская обл. |
2.2/1.2 % |
98-ГД от 25.11.03 г. |
|
Саратовская обл. |
2.2/1.5 % |
73-ЗСО от 24.11.03 г. |
|
Сахалинская обл. |
2.2/1-2 % |
442 от 24.11.03 г. |
|
Свердловская обл. |
2.2/2 % |
35-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Смоленская обл. |
2.2 % |
83-з от 27.11.03 г. |
|
Тамбовская обл. |
2.2 % |
170-З от 28.11.03 г. |
|
Тверская обл. |
2.2-2 % |
85-ЗО от 27.11.03 г. |
|
Томская обл. |
2.2-1.5 % |
148-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
Тульская обл. |
2.2/0.4-2 % |
414-ЗТО от 24.11.03 г.; № 33-ЗТО от 27.04.17 г. |
|
Тюменская обл. |
2.2/2 % |
172 от 27.11.03 г. |
|
Ульяновская обл. |
2.2 % |
99-ЗО от 02.09.15 г. |
|
Челябинская обл. |
2.2/1.5 % |
449-ЗО от 25.11.16 г. |
|
Ярославская обл. |
2.2 % |
46-з от 15.10.03 г. |
|
г. Москва |
2.2/1.4 % |
64 от 05.11.03 г. |
|
г. Севастополь |
1 % |
80-ЗС от 26.11.14 г. |
|
г. Санкт-Петербург |
2.2/1 % |
684-96 от 26.11.03 г. |
|
ЕАО |
2.2/1 % |
737-ОЗ от 26.07.06 г. |
|
НАО |
2.2 % |
452-ОЗ от 27.11.03 г. |
|
ХМАО – Югра |
2.2/2 % |
190-оз от 29.11.10 г. |
|
ЧАО |
2.2 % |
47-ОЗ от 18.05.15 г. |
|
ЯНАО |
2.2/2 % |
56-ЗАО от 27.11.03 г. |
Вычеты по налогу на имущество физических лиц
Налоговый вычет — это площадь, за которую не нужно платить. Налоговые вычеты действуют при начислении налога на имущество по кадастровой стоимости. Чем больше площадь объекта налогообложения, тем больше его стоимость. Вычет же уменьшает площадь недвижимости, налоговая база уменьшается, а общая сумма налога на имущество становится значительно меньше.
Право на налоговый вычет имеет любой собственник жилья по каждому принадлежащему ему объекту. Его учет происходит автоматически — почитайте об этом.
Налоговый вычет различается для разных объектов недвижимости:
Дом — 50 м², квартира — 20 м², комната — 10 м², загородный дом площадью 100 м² — с налогоплательщика возьмут вдвое меньше, а за дом площадью 50 м² и меньше налог на имущество вообще не начислят.
Пример: площадь обычной квартиры — 50 м², но платить необходимо будет только за 30 м².
Расчет по кадастровой стоимости
Чтобы заплатить налог на недвижимое имущество, не нужно ничего предварительно и самостоятельно считать. Налоговая посчитает все суммы сама, и в уведомлении от ФНС уже будет указана итоговая сумма за отчетный период.
Сейчас для налогоплательщиков действует переходный период: налог на имущество берут не полностью, а умножают его на понижающие коэффициенты.
Рассмотрим, как рассчитывается полная сумма.
При расчете налога на имущество по кадастровой стоимости ее уменьшают на вычет и умножают на ставку налогообложения. Важен срок владения объектом недвижимости: если он меньше года, сумма налога на имущество пропорционально уменьшается. Если владеете только частью объекта, налоговые обязательства также соответственно делят между всеми собственниками.
Н = Б × С × КПВ × Д, где
Н — сумма налога на имущество,
Б — налоговая база/кадастровая стоимость объекта после вычета,
С — ставка налога на имущество в регионе,
КПВ — коэффициент периода владения,
Д — размер доли собственности в объекте.
Чтобы определить КПВ, необходимо поделить период владения объектом в месяцах на 12. Если гражданин купил квартиру до 15 числа включительно, то этот месяц считается за полный. Если позже этого срока — месяц не считается вовсе.
Пример: Налогоплательщик купил квартиру 20 июня, а 20 декабря ее продал. В периоде учитывается только декабрь. Срок владения — 6 месяцев. КПВ равен 6/12, то есть 0,5.
В личном кабинете на сайте ФНС тоже можно посмотреть формулу расчета. Она не обязательно совпадаёт с нашей, потому что мы привели пример без учета понижающих коэффициентов. Чтобы их применить, организация сначала считает налог на имущество по инвентаризационной стоимости. Как это сделать, расскажем дальше, но сначала посчитаем полный налог на имущество по кадастру на реальном примере.
Исчисление базы по налогу
На каждом предприятии должен быть главный специалист, который будет заниматься учетом прибыли и расходов. Предприятие может быть как муниципальным, так и государственным, а также коммерческим. Налоговая база исчисляется по формуле:
ССт = (ОС1+ОС2+…+ОСп +ОС n+1) / (n+1);
- ССт — это средняя стоимость имущества;
- ОС — это остаточная стоимость на каждое первое число месяца, который относится к отчетному периоду;
- n — количество в отчетном периоде месяцев.
В данном случае будет определен авансовый платеж для организации.
Для расчета базы налога, следует использовать:
СГСт = (ОС1+ОС2+…+ОСп+БС) / (n+1);
- СГСт — это среднегодовая стоимость имущества;
- ОС — это остаточная стоимость на каждое первое число месяца, который относится к отчетному периоду;
- БС — это остаточная стоимость на конец налогового периода (обычно расчет производится на 31 декабря, то есть конец календарного года);
- n — количество в отчетном периоде месяцев.
Если говорить о налоговой ставке, то ее максимальное значение составляет 2,2 %. В одном регионе этот показатель уменьшает итоговую стоимость платежа, а в другом, наоборот, повышает. Такое значение определяется Налоговым кодексом. И когда в регионах не установлены прочие ставки, то в расчет будет приниматься именно указанная в НК.