Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).
Существенная ошибка в бухучете
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).
Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:
-
следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);
-
поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).
Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:
- ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
- ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
- ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
- ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).
Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:
- ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).
Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:
- ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).
Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.
Ведение учета регламентируется законом № 402-ФЗ «О бухучете». Под ошибкой в данном контексте подразумевают нарушение положений профильных нормативных актов, неверное или неполное отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия/организации.
Подобные искажения информации могут появляться на любом этапе работы бухгалтерии, а именно:
| при заполнении первичных документов | при занесении первичных документов в информационную базу | в работе главбуха |
| опечатки;
отсутствие предусмотренного нормативными актами необходимого набора первички; неправильное внесение информации из-за незнания правил и требований закона № 402-ФЗ «О бухучете» от 06.12.11 (ст. 9). |
технические ошибки (опечатки при переносе);
неправильные расчеты (калькуляция себестоимости, начисление з/п); ошибочные проводки (например, неверное распределение затрат на производство между счетами 20/25/26). |
неправильная учетная политика в части, не регламентированной законом;
использование устаревших отчетных форм; ошибки при составлении отчета. |
Порядок исправления
Раздел 2 ПБУ 22/2010 связывает период корректировки ошибок с датой их выявления и существенностью.
|
Период выявления |
В течение отчетного года |
По окончании отчетного года |
|||
|---|---|---|---|---|---|
|
До подписания отчетности |
После подписания отчетности |
||||
|
До предоставления отчетности собственникам |
До утверждения отчетности собственниками |
После утверждения отчетности собственниками |
|||
| Существенные | Месяц обнаружения | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Декабрь отчетного года | Период обнаружения |
| Несущественные | Вносятся изменения в учет в месяце совершения ошибки, финансовый результат корректируется в месяце обнаружения |
Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях
Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.
Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.
По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.
Отчет об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (фрагмент), тыс. руб.
----------------------------T----------T------------------------T---------¬
¦ Наименование показателя ¦ На 31 ¦ Изменения капитала за ¦ На 31 ¦
¦ ¦ декабря ¦ 2013 г. ¦ декабря ¦
¦ ¦ 2012 г. +--------------T---------+ 2013 г. ¦
¦ ¦ ¦за счет чистой¦ за счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прибыли ¦ иных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (убытка) ¦факторов ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------------+---------+---------+
¦ Нераспределенная прибыль ¦ 720 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ (непокрытый убыток): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ политики ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок ¦ (104) ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦ 616 ¦ 384 ¦ - ¦ 1000 ¦
L---------------------------+----------+--------------+---------+----------
В бухгалтерском балансе за 2013 г. вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства, дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы (табл. 4).
Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.
В отчетном периоде выявлена существенная ошибка за 2012 г., выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 130 тыс. руб. В результате чистая прибыль в отчете за 2012 г. оказалась завышенной на 48,1%. В отчете за 2013 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2012 г. по пересчитанному варианту признана равной 216 тыс. руб.
Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2013 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 130 тыс. руб. x 0,2 = 26 тыс. руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2013 г. уменьшено на 130 — 26 = 104 тыс. руб. и указано в сумме 616 тыс. руб. Сальдо нераспределенной прибыли на конец 2013 г. в сумме 1000 тыс. руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.
Документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка, образец формы которой имеет вид:
ОАО "Меркурий"
Бухгалтерская справка от 10.04.2013 N 45-доп
В соответствии с договором от 01.11.2012 N 135 исполнителем - ООО
"Консультант" 20.12.2012 были оказаны консультационные услуги стоимостью
230 000 руб. (без НДС). Основание - акт приемки-передачи услуг от
20.12.2012.
При отражении операции в результате технической ошибки стоимость работ,
подлежащая отнесению на счет учета затрат, была занижена на 130 000 руб. В
бухгалтерском учете 20.12.2012 сделали запись:
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. -
стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных
расходов.
Искажение выявлено 10.04.2013 в результате сверки расчетов с
контрагентом - ООО "Консультант" после утверждения бухгалтерской отчетности
за 2012 г.
Согласно ПБУ 22/2010 для исправления ошибки в бухгалтерском учете 10
апреля 2013 г. сделаны бухгалтерские записи:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 130 тыс. руб. -
корректировка ошибки за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения
отчетности за 2012 г.;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 26 тыс. руб.
К бухгалтерской справке прилагаются:
- копия акта оказанных услуг от 20.12.2012;
- копия акта сверки взаимных расчетов с ООО "Консультант" от
10.04.2013.
Бухгалтер Сидорова А.П. Сидорова
Главный бухгалтер Петрова В.Д. Петрова
Алгоритм действий при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, согласно ПБУ 22/2010, представлен на рисунке.
Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.
Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».
Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.
Упомянутым Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» установлены правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций (п. 1 ПБУ 22/2010). Применять же их надлежит с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа Минфина России N 63н).
Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Одним из оснований корректировки учетной политики является изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Но, как говорилось выше, Приказ Минфина России N 63н вступает в силу с годовой отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа N 63н). Следовательно, до начала подготовки отчетности за 2010 г. основания для изменения учетной политики в связи с утверждением ПБУ 22/2010 отсутствуют.
Примечание. Поскольку на начало 2010 г. ПБУ 22/2010 еще не было утверждено, то при формировании учетной политики на этот год порядок определения существенности ошибки физически не мог быть прописан в документе.
В то же время к моменту начала подготовки годовой отчетности за 2010 г. необходимо уже иметь официально утвержденное определение существенной ошибки, которым можно было бы руководствоваться при оценке выявленных ошибок. Таким определением будут являться критерии существенности ошибки, прописанные в учетной политике на 2011 г. Ее, как известно, надлежит утвердить до 1 января 2011 г. (п. п. 8 и 9 ПБУ 1/2008). При этом в ней следует указать, что данное определение, в соответствии с упомянутым Приказом Минфина России N 63н, применяется начиная с годовой отчетности за 2010 г.
Возможны варианты установления существенности.
В учетной политике следует прописать правила определения существенности ошибок. К примеру, определять степень существенности ошибки, исходя из соотношения суммы корректировки показателя бухгалтерской отчетности и величины этого показателя: «Установить, что существенная ошибка — это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%».
Можно ориентироваться и на иной критерий, например на соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности.
Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно сделать привязку к валюте баланса (общему итогу). Если же ошибка затрагивает показатели формы N 2 или приложения к балансу, то можно ориентироваться на итоговые показатели этих форм.
В отношении искажения различных статей бухгалтерской отчетности вполне возможно устанавливать разные уровни существенности.
Но при таком варианте не исключена вероятность установления в учетной политике критерия, исходя из которого большинство ошибок будут отнесены к существенным. И в этом случае организации придется исправлять их соответствующим образом. Не поможет здесь и последующее отнесение какой-либо конкретной ошибки к несущественным.
Второй вариант — ограничиться определением существенности, данным в ПБУ 22/2010, и закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на экономические решения пользователей определяет главный бухгалтер по согласованию с руководителем. Но в этом случае существует вероятность проявления субъективности индивидуума, принимающего решение.
Способ исправления будет зависеть не только от характера ошибок (существенные или несущественные), но и от того, когда они обнаружены — до или после окончания отчетного периода. Причем во втором случае временной промежуток, в свою очередь, подразделяется на четыре периода после начала нового года:
— после окончания отчетного года до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год;
— после даты подписания, но до даты представления отчетности акционерам АО, участникам ООО, органам власти;
— после представления отчетности указанным выше лицам, но до даты ее утверждения в установленном законодательством порядке;
— после утверждения отчетности.
Несущественные ошибки
Пример 1. В мае 2010 г. организацией не были включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги заплатили 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Обнаружили ошибку в ноябре при подготовке к годовому отчету.
Поскольку ошибка была обнаружена в ноябре, то исправлять ошибку следует в этом месяце. Поэтому 30 ноября в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60
— 6500 руб. (7670 — 1170) — включены в расходы по обычным видам деятельности затраты по аренде склада;
Дебет 19 Кредит 60
— 1170 руб. — выделена сумма НДС с арендной платы;
Дебет 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
— 1170 руб. — восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС с выданного аванса;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»,
— 7650 руб. — погашена задолженность перед арендодателем за счет ранее перечисленного аванса;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 1170 руб. — принята к вычету сумма НДС по арендной плате.
Несущественная ошибка 2010 г. может быть выявлена по окончании этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Ее следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
Примечание. Общие правила исправления несущественных ошибок практически не изменились, но есть и небольшие отличия.
Пример 2. В январе 2011 г. обнаружена ошибка в исчислении амортизации основных средств: по принятому к учету 1 марта 2010 г. объекту амортизация была начислена за десять месяцев этого года. Сумма ежемесячной амортизации — 3680 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Поэтому в марте организация неправомерно включила в расходы по обычным видам деятельности начисленную сумму амортизации — 3680 руб.
Ошибка при отражении операции, осуществленной в 2010 г., обнаружена в следующем отчетном году до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, в момент определения ошибки составляется бухгалтерская справка в уменьшение суммы начисленной амортизации. На основании ее производится запись, датированная 31 декабря 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 02
— 3680 руб. — сторнирована сумма излишне начисленной амортизации.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Пример 3. В октябре 2009 г. в организацию поступила партия комплектующих в количестве 500 шт., фактическая себестоимость единицы — 2685 руб. Для их приобретения потребовались консультационные услуги. Фирме, их оказавшей, было перечислено 73 750 руб., в том числе НДС — 11 250 руб. Данные расходы были учтены в том же году в расходах по обычным видам деятельности. В реализованной в IV квартале 2009 г. продукции было использовано 150 шт. комплектующих из упомянутой партии, оставшиеся комплектующие вошли в продукцию, которая была реализована в 2010 г. В ноябре 2010 г. бухгалтерией было обнаружена некорректность отражения операции по учету консультационных услуг.
Стоимость единицы комплектующих при их оприходовании надлежало увеличить на 125 руб. ((73 750 руб. — 11 250 руб.) / 500 шт. x 1 шт.), тем самым фактическая себестоимость возрастала до 2810 руб. (2685 + 125).
Включение в 2009 г. в расходы по обычным видам деятельности всей суммы оплаты консультационных услуг — 62 500 руб. (73 750 — 11 250) — осуществлено некорректно. Организация вправе была учесть в расходах лишь часть ее — 18 750 руб. (125 руб/шт. x 150 шт.), которая приходится на 150 шт. комплектующих, вошедших в реализованную в IV квартале 2009 г. продукцию. По данным составленной в ноябре бухгалтерской справки по исправлению некорректного отражения операции в 2009 г. производятся следующие записи:
Дебет 10 Кредит 91-1
— 62 500 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;
Дебет 91-2 Кредит 10
— 18 750 руб. — учтена часть стоимости консультационных услуг, приходящаяся на 150 комплектующих, вошедших в реализованную в IV квартале 2009 г. продукцию.
Приведенный вариант учета более подробен и ясен, но он приводит к завышению оборотов по счету 91 на 18 750 руб. Это можно обойти, если воспользоваться одной проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
— 43 750 руб. (125 руб/шт. x (500 шт. — 150 шт.)) — отражена часть стоимости консультационных услуг, относящаяся на 350 комплектующих, находящихся на учете на 1 января 2010 г.
Поскольку на момент обнаружения ошибки все оставшиеся (350 шт.) комплектующие были использованы в реализованной продукции, то приходящаяся на них стоимость консультационных услуг учитывается в расходах по обычным видам деятельности:
Дебет 20 Кредит 10
— 43 750 руб. — учтена стоимость консультационных услуг, приходящихся на 350 комплектующих, вошедших в реализованную в 2010 г. продукцию.
Примечание. Консультационные расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в фактическую их себестоимость (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Примечание. Если при подготовке годового отчета в каком-либо месяце четвертого квартала будет найдена несущественная ошибка, относящаяся к 2010 г., то ее следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена (п. 5 ПБУ 22/2010).
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, как было сказано выше, учитываются на счете 91. Подобное правило исправления ошибок может привести к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Это потребуется в ситуации, когда обнаружена несущественная ошибка, исправление которой увеличит бухгалтерскую прибыль отчетного периода и облагаемую базу по налогу на прибыль прошлого периода. Тогда необходимо будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый период, а в бухгалтерском учете отразить постоянный налоговый актив (п. п. 4 — 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «ПНА/ПНО»,
— начислен постоянный налоговый актив.
Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).
Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
| Когда и какую ошибку обнаружили | Как исправить | Основание |
| Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет | В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели | Пункт 5 ПБУ 22/2010 |
| Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет | Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново | Пункт 6 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям | Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года.
Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя |
Пункт 7 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена | Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз | Пункт 8 ПБУ 22/2010 |
| Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010 |
| Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена
Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже |
Пункт 14 ПБУ 22/2010 |
Что считается ошибкой
Неточности в бухучете могут быть выявлены случайно. Но чаще это происходит при проведении внутренней ревизии перед составлением годовой отчетности или в ходе аудиторской проверки.
В вопросе исправления таких ошибок руководствуются ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Искажение информации об операциях хозяйственной деятельности происходит по множеству причин. В Положении перечислены основания, по которым действия бухгалтера могут привести к ошибке. По закону это может происходить из-за:
- неправильного применения законодательства о бухгалтерском учете или учетной политики;
- неточности в вычислениях;
- неверного понимания хозяйственной операции;
- неправильного использования имеющейся информации;
- недобросовестности должностных лиц.
Неточности в учете могут быть как случайными, так и являться результатом злого умысла. Однако основной причиной считают невнимательность бухгалтера. Это человеческий фактор, от которого никуда не уйти. Поэтому ошибки допускаются законом. Их просто нужно исправлять и, желательно, до обнаружения контролирующими органами.
Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации (п. 2 ПБУ 22/2010).
Ошибка может быть обусловлена в частности:
- неправильным применением законодательства;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Ошибки бывают существенными и несущественными.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов (п. 2 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.
Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.
| Момент, когда ошибка может быть выявлена | |||||
| До конца кален- дарного года | Отчетность прошлого года сфор- мирована | Отчетность прошлого года под- писана | Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям | Прошлогодняя отчетность утверждена | После- дующие годы |
| Год, когда ошибка возникла | Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла |
Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.