Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как платить налоги после утраты статуса резидента: разбор». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По нормам НК РФ юридическое лицо ставится на учёт в налоговых органах по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому при переезде компании она снимается с налогового учёта в своей ИФНС и закрепляется за инспекцией по новому адресу.
Уточнённая отчётность
Отчётность с уточнениями сдают в новую инспекцию независимо от отчётного периода, за который предоставляется отчёт. Но если уточнения относятся к периоду до переезда, нужно указать старый ОКТМО — тот, который был указан в первичном отчёте.
Важно: ИФНС не имеет права отказать в приёме декларации с ошибочным ОКТМО. А если компания указала неправильный КПП или ОКТМО в платёжке, то это не препятствует поступлению налога в бюджет. Но платёж придётся уточнить, подав соответствующее заявление в ИФНС.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В каких случаях необходимо изменить юридический адрес
- Налоговая служба внесла в ЕГРЮЛ запись о недействительности существующего адреса Когда юридический адрес признается недействительным, ООО получает проблемы с расчетным счетом, банками, контрагентами. По истечению 6 месяцев ООО по иску инспекции ФНС будет ликвидировано в принудительном порядке.
- Организация меняет офис и переезжает на другой адрес Если не вносить в ЕГРЮЛ данные о новом адресе, это будет выяснено при любой налоговой проверке.
- Смена генерального директора Когда юридический адрес был оформлен по месту регистрации генерального директора, при его увольнении также необходимо сменить и юридический адрес.
Смена юридического адреса при переезде в другой регион
Когда организация переезжает в другой регион, комплект документов для заверения и подачи в инспекцию ФНС будет немного отличаться. Перечень и количество копий документов будет зависеть от причины переезда и месте расположения нового адреса (прописка генерального директора или офис).
- Новый адрес организации по месту прописки генерального директора
По старому адресу ООО не нужно подавать никаких заявлений. Заявление и комплект документов подаются сразу по новому адресу налоговой ООО.
- Новый адрес в офисном помещении
Форма Р14001 подается по адресу «старой» налоговой, а форма 13001 и комплект документов подаются уже по новому адресу.
Юридический адрес определяет месторасположение субъекта предпринимательства.
Он является одним из его основных реквизитов, которые учитываются в единой базе данных. При его смене, важно своевременно уведомить Налоговую Службу, представители которой, в свою очередь, информируют другие государственные органы. Партнеров по бизнесу руководитель субъекта хозяйствования уведомляет при наличии личных интересов, понимания ситуации или отраженных в договоре обязательств о таких действиях.
Комплект документов, прилагаемых к уведомительному письму, формируется в зависимости от того, требует ли новшество внесения изменений в уставную документацию или нет. При смене юридического адреса, фактическое месторасположение субъекта может быть не изменено.
Перерегистрация ООО в другой регион
Согласно вступившему в силу в конце 2015 года Федеральному закону № 67, юридический и фактический адреса компании были разграничены. Это значит, что при регистрации юр. адреса со сменой налоговой в другом регионе РФ (не соответствующем первоначальному) потребуется выполнить следующие действия:
- подать заявление о намерении переезда в другой регион в свою нынешнюю налоговую;
- по истечении 20 дней подать установленный законом пакет документов в налоговую по новому месту нахождения;
- дождаться решения регистратора о снятии ООО с учета в старой ФСН и внесении в реестр в новом регионе;
- сняться с учета во всех фондах по предыдущему месту «прописки» компании и стать на учет в этих же фондах по новому адресу.
Географический террор
Еще несколько лет назад предприятия легко относились к понятию «юридический адрес». Его рассматривали как некий обязательный реквизит регистрации, о котором потом можно забыть. Сейчас ситуация изменилась. Налоговые органы всерьез озаботились проблемами, связанными с юридическим адресом. Появилось понятие «адрес массовой регистрации». Кстати, если ваша фирма зарегистрирована в таком месте, то уже имеет признаки .
Кроме этого, налоговые инспекции пристально следят за соблюдением действующего законодательства. Если в ходе их проверки обнаружится, что по адресу местонахождения компании таковая отсутствует, в отношении «недобросовестной» организации будут применены карательные санкции — штраф в размере 5 тыс. руб. (ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях), отказ в вычете НДС тому, кто находится не по юридическому адресу, а также блокировка расчетного счета компании и другие административные меры.
Все это привело к тому, что фирмы все чаще меняют старый юридический адрес на новый, коим является фактический адрес нахождения компании. При этом практически обязательно происходит переход в новую инспекцию.
Прекращение камеральной проверки
Примечательно, что если проверка началась до внесения изменений в ЕГРЮЛ, а вы в процессе уведомили фискальный орган о смене адреса, у него есть право (а не обязанность) прекратить проверку. Более того: по устоявшимся нормам, орган, который начал камеральную проверку в Екатеринбурге или по всей России – должен ее завершить. Единственный вариант, обеспечивающий прекращение начатой камеральной проверки – подача уточненной декларации в новую ИФНС.
В Налоговом кодексе есть запрет на двукратную проверку налогов за один период, а равно превышение трехлетнего периода, предшествующего году вынесения решения о проверке. Однако проверка старых налоговых периодов новым фискальным органом, если прежняя их не проверяла, не только допустима, но и достаточно часто проверяется. При получении решения из ФНС о грядущем выезде обязательно уточните причину.
Из подводных камней сегодня
В части регионов РФ введено обязательное нотариальное заверение Решения учредителя (участника), если иной способ не предусмотрен действующим Уставом Общества.
Для успеха вероятности прохождения изменения юридического адреса желательно приложить действующий договор аренды нежилого помещения, акт приема-передачи помещения.
Большинство предпринимателей получает отказы в регистрации изменений юридического адреса из-за непредоставления договора аренды или отсутствия нотариально заверенного решения.
В некоторых случаях предприниматели предоставляют фотографии вывески компании и офиса, платежки-квитанции на оплату аренды помещения по новому адресу. Данные факты могут позволить не попасть под 30-дневную приостановку внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Теперь поговорим подробнее об этих приостановках
На практике приостановка государственной регистрации осуществляется по требованию местной налоговой инспекции. Это или та налоговая инспекции из поле зрения которой Вы планируете уйти, или та, где территориально располагается Ваш новый офис. Иными словами — с Вами или трудно расстаться или наоборот, Вы темная лошадка со своими минусами.
На период 30 дневной приостановки в Ваш адрес направляются письма (как правило это 2-3 письма), в случае неполучения которых, могут сделать выводы о Вашем не нахождении по новому юридическому адресу. Проводятся осмотры Вашего помещения на предмет фактического местонахождения руководителя (рабочего места руководителя) или представителей компании. И да. Делается все это с привлечением понятых. Подробнее об этом читайте статью — Ликбез: Осмотр помещений, территорий, документов и предметов при налоговых проверках.
Если же изменение адреса носит региональный характер, то есть Вы меняете регистрирующий орган, 30-дневной приостановки в большинстве случаев не избежать. Подробнее о региональной миграции.
Любая приостановка — это потеря времени и увеличение шанса получить отказ. Самое худшее тут — это внесение записи недействительности старого адреса в ЕГРЮЛ после неудачной попытки смены юридического адреса на новый. Еще и с приостановками.
Как заполнить 6-НДФЛ, если изменился ОКТМО
Расчет 6-НДФЛ подается работодателями-налоговыми агентами о размерах начисленного дохода в пользу физлиц, а также о суммах НДФЛ с этого дохода. Отчет нужно подавать в ИФНС по итогам каждого отчетного квартала.
6-НДФЛ заполняется на бланке, утвержденном Приказом ФНС от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@. В документе в том числе нужно указать информацию о кодах КПП и ОКТМО, которые изменяются при смене юридического адреса.
Важно! Перед сдачей расчета обратитесь в новую ИФНС и узнайте, каким способом нужно подать сведения по форме 6-НДФЛ.
К примеру, компания относилась к ИФНС № 1, а после смены адреса в апреле стала относиться к ИФНС № 2. Инспекторы новой налоговой инспекции сказали, что при заполнении 6-НДФЛ за полугодие требуется подать единый экземпляр расчета с данными с начала года по новому ОКТМО.
Итак, порядок перечисления НДФЛ определяется также по общему правилу, ориентируясь на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.
Что касается правил предоставления отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, разберемся подробнее. Специалисты ФНС в письме от 27.12.2016 г. № БС-4-11/25114@ разъяснили, что в случае изменения местонахождения организации в течение года необходимо предоставлять справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в «новую» ИФНС, но в особом порядке.
Берем опять же за основу пример с ООО «Ромашка» изменив даты смены юридического адреса. ООО «Ромашка» состоит на учете в ИФНС № 17 по г. Москве, КПП присвоен 771701001. В ноябре 2018 года организация меняет юридический адрес и переезжает в ИФНС № 4 с присвоением КПП 770401001. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса 25 ноября 2018 года.
Справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в 2019 году предоставляется в «новую» ИФНС № 4, но с учетом некоторых нюансов, а именно:
Смена адреса организации, как правило, влечет внесение изменений в ЕГРЮЛ.
ЕГРЮЛ является общедоступным источником информации. Актуальность сведений государственного реестра позволит всем заинтересованным лицам своевременную связь с организацией, а юридическому лицу это позволит избежать различные негативные последствия, в том числе в финансовой сфере.
ВАС РФ в п. 10 Постановления Пленума № 61 от 30.06.2013 г. обращает внимание на случаи, когда смена адреса влечет внесение изменений в учредительные документы: «….необходимо иметь в виду, что место нахождения юридического лица, отражаемое в его учредительных документах, определяется указанием наименования населенного пункта (муниципального образования). В связи с этим изменение сведений ЕГРЮЛ в части адреса юридического лица в рамках его места нахождения, указанного в учредительных документах, не требует внесения изменений в учредительные документы независимо от того, был ли в них ранее указан такой адрес, если только иное прямо не предусмотрено учредительными документами юридического лица».
ФНС РФ в Письме № ГД-4-14/52 от 11 января 2016 г. указывает на то, что при принятии решения об изменении места нахождения (адреса юридического лица, влекущего изменение места нахождения юридического лица) организация обязана в течение трех рабочих дней после принятия такого решения представить в регистрирующий орган по прежнему месту нахождения соответствующее заявление.
Заявление предоставляется по форме № Р14001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 года № ММВ-7-6/25@.
На основании вышеуказанных документов регистрирующий орган в установленном порядке вносит в ЕГРЮЛ сведения о принятии решения об изменении места нахождения.
Документы для государственной регистрации изменения адреса юридического лица, при котором изменяется место нахождения юридического лица, представляются не ранее двадцать первого дня после дня внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юридическим лицом принято решение об изменении места нахождения.
Для государственной регистрации изменения адреса юридического лица, при котором изменяется место нахождения юридического лица, представляются документы, по перечню, установленному законодательством, а также заявление по форме № Р13001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 года N ММВ-7-6/25@.
Одновременно с данными документами, представляются документы, подтверждающие права пользования в отношении объекта недвижимости или его части, которые расположенны по новому адресу организации.
Заявление по форме № Р14001 не требуется, если новым адресом юридического лица будет являться адрес места жительства участника коммерческой организации (общества с ограниченной ответственностью), либо адрес места жительства лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица (например, директора или другого лица).
Как указывает ФНС РФ, регистрирующий орган в случае возникновения обоснованных сомнений в достоверности сведений (в частности, адреса), включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, вправе провести проверку достоверности таких сведений.